Вопрос: Партнерство получает прибыль от размещения временно свободных средств на депозитных счетах в кредитных организациях. Получаемые средства направляются на премирование сотрудников. Премии предусмотрены положением о премировании. В трудовых договорах имеется ссылка на то, что премирование сотрудников осуществляется в соответствии с указанным положением. Кроме того, за счет указанных средств осуществляются иные выплаты сотрудникам, предусмотренные положением о социальных гарантиях. Необходимо ли исчислять и уплачивать ЕСН с указанных выплат, если выплаты производятся после уплаты налога на прибыль? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2004 г.)

Партнерство получает прибыль от размещения временно свободных средств на депозитных счетах в кредитных организациях. Получаемые средства направляются на премирование сотрудников. Премии предусмотрены положением о премировании. В трудовых договорах имеется ссылка на то, что премирование сотрудников осуществляется в соответствии с указанным положением. Кроме того, за счет указанных средств осуществляются иные выплаты сотрудникам, предусмотренные положением о социальных гарантиях. Необходимо ли исчислять и уплачивать единый социальный налог (ЕСН) с указанных выплат, если выплаты производятся после уплаты налога на прибыль?

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам. Согласно п. 3 этой же статьи данные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

К выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные ст. 270 НК РФ. Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Как следует из вопроса, премии и иные выплаты работникам Партнерства выплачиваются на основании трудовых договоров. Тот факт, что указанные выплаты предусмотрены не самим договором, а отдельными положениями, на которые есть ссылка в трудовых договорах, значения не имеет. Это подтверждается разд. 5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729. С точки зрения МНС России указанные выплаты не подпадают под перечень расходов, установленный ст. 270 НК РФ, и, следовательно, должны облагаться ЕСН.

В то же время согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Раздел 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ уточняет характеристику расходов. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Как следует из вопроса, доход в рамках предпринимательской деятельности Партнерства образуется благодаря размещению средств на депозитных счетах. Этот вид дохода никоим образом не связан с осуществлением сотрудниками Партнерства своих трудовых обязанностей. Исключение составляют только руководитель, главный бухгалтер или юрист, в трудовые обязанности которых могут входить функции по управлению свободными денежными средствами Партнерства. Выплата премий и социальных гарантий иным сотрудникам не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и, следовательно, подлежит обложению налогом на прибыль. Суммы премий и выплат должны освобождаться от ЕСН.

И.Н. Токарев,

Н.Н. Орлова,

налоговые юристы компании "ФБК"

1 октября 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2004 г.