Учет страхования имущества организации (В.Я. Тарасова, "Налоговый учет для бухгалтера", N 8, август 2006 г.)

Учет страхования имущества организации

Организации часто заключают договоры на страхование гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов, например, котельных и т.п. При этом возникает главный вопрос: признаются ли затраты по подобным договорам расходами на обязательное страхование, учитываемыми в целях налогообложения прибыли.

Кроме того, всегда существует вероятность аварии. Где взять деньги на ликвидацию последствий и восстановление объекта? Выход есть - заключите договор страхования гражданской ответственности.

О том, как правильно оформить учет затрат на страхование, вы сможете узнать из предлагаемого материала.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктами 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н, расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности организации, эксплуатирующей опасный производственный объект, формируют расходы по обычным видам деятельности в составе прочих затрат.

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н) для обобщения информации поимущественному страхованию, в том числе осуществляемому в обязательном порядке, открывается счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с субсчетом 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Исчисленная сумма страховой премии отражается по кредиту счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Перечисление страховой премии страховой организации отражается по дебету счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, указанных в пункте 16 ПБУ 10/99.

Если страховая премия была уплачена согласно условиям заключенного договора страхования единовременно в отчетном периоде за последующие 12 месяцев, расходы, произведенные организацией в отчетном периоде по договору страхования, но относящиеся к следующим отчетным периодам, на основании пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н, и Инструкции по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-1.

Расходы по договору страхования, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", могут списываться организацией в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в дебет счетов учета затрат на производство в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Налоговый учет

Что касается налогового учета, то понятие "расходы будущих периодов для целей налогового учета" отсутствует как таковое в Налоговом кодексе. Для каждой категории расходов определяется свой порядок признания. Существует определенная группа расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму, определенному главой 25 Кодекса.

К таким расходам, в частности, относятся расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ) и др. Данные расходы можно условно назвать расходами будущих периодов для целей налогового учета. Алгоритм учета таких расходов предполагает определение срока, в течение которого сумма расхода равномерно учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Обращаем также внимание на тот факт, что в настоящее время налоговые органы не признают страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам страхования гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты, расходами для целей налогообложения прибыли. Их позиция изложена в письме от 09.09.2004 г. N 02-4-10/252 "О признании для целей налогообложения прибыли расходов по страхованию".

Фрагмент документа.

Письмо от 09.09.2004 г. N 02-4-10/252 "О признании для целей налогообложения прибыли расходов по страхованию"

Согласно пункту 4 статьи 3 Закона Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

а) субъекты страхования;

б) объекты, подлежащие страхованию;

в) перечень страховых случаев;

г) минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

д) размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

е) срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

ж) срок действия договора страхования;

з) порядок определения размера страховой выплаты;

и) контроль за осуществлением страхования;

к) последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

л) иные положения.

Страховые премии (взносы) по обязательному страхованию будут считаться признанными расходами для целей налогообложения прибыли согласно статье 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования (ст. 936 ГК РФ, п. 3 ст. 3; п. 2 ст. 32 Закона N 4015-1).

Поскольку Федеральный закон от 21.07.97 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" не соответствует вышеуказанным требованиям, а страховые организации не имеют лицензии на обязательное страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты, то расходы по страхованию гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации производственного объекта не учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 263 НК РФ как расходы по обязательному страхованию.

Добровольное страхование

Что касается добровольного страхования ответственности, то в данном случае необходимо пользоваться нормами, определенными в статьях 929, 931, 932 Гражданского кодекса.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Следовательно, страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам страхования ответственности (кроме договоров страхования, по которым страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями), не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.

Такова и позиция Минфина России, изложенная им в письме от 16.09.2004 г. N 03-03-01-04/3/2. В частности, в нем подчеркивается, что расходы на страхование принимаются только в том случае, если они соответствуют перечню, утвержденному Налоговым кодексом. Если же в этом перечне отсутствует какой-либо страховой случай, например, причинение вреда третьим лицам при производстве строительно-монтажных работ, то такой расход не может быть учтен при расчете налога на прибыль.

В.Я. Тарасова,

главный бухгалтер

"Налоговый учет для бухгалтера", N 8, август 2006 г.