Использование функционально-стоимостного анализа при подготовке управленческой отчетности коммерческого банка (О.Н. Коренева, "Консультант бухгалтера", N 7, июль 2006 г.)

Использование функционально-стоимостного анализа при подготовке
управленческой отчетности коммерческого банка

В основу методологии функционально-стоимостного анализа (ФСА) должны быть заложены принципы детального анализа процессов банка как связанных с разработкой и реализацией банковских продуктов (процессы продаж), так и направленных на материально-техническое и сервисное обеспечение (процессы сопровождения продаж). Процессы должны включать всю последовательность действий по планированию, разработке и реализации банковских продуктов клиентам, а также совершению операций с целью получения экономической выгоды для банка.

Неоперационные расходы, возникающие в процессе продажи банковского продукта, являются прямыми по отношению к данному продукту и могут быть обоснованно учтены при расчете себестоимости данного продукта. Неоперационные расходы, понесенные банком в результате продажи группы продуктов (одной продуктовой линейки), являются прямыми по отношению к этой продуктовой линейке и, соответственно, могут быть обоснованно включены как в расчет ее доходности, так и в финансовый результат центра прибыли, ответственного за эффективность данной продуктовой линейки.

Неоперационные расходы, связанные с поддержкой продаж продуктов нескольких продуктовых линеек, а также расходы, направленные на административно-хозяйственное обеспечение деятельности нескольких центров прибыли, центров затрат или банка в целом, являются косвенными по отношению к основным элементам управленческого учета и финансового анализа - продуктовым линейкам и центрам прибыли банка.

Для целей расчета финансовых результатов по каждому центру прибыли банка либо оценки полной себестоимости соответствующего продуктового ряда требуется перераспределение косвенных расходов от центров их возникновения (центров затрат) к процессам, направленным на реализацию банковских продуктов. Для выполнения такого перераспределения (перераспределения методом ФСА) необходимо следующее:

определение состава выполняемых центрами затрат банка функций;

оценка трудоемкости и, соответственно, ресурсоемкости выполняемых функций;

выявление потребителей выполняемых функций;

расчет затрат по каждой функции и стоимости каждой функции центров затрат;

оценка доли участия каждой функции центра затрат в поддержке деятельности центра прибыли;

оценка и расчет показателей (драйверов) распределения расходов по каждому виду общебанковских расходов и каждой функции центров затрат с целью перераспределения расходов на центры финансовой ответственности в зависимости от их потребности в каждом виде косвенных расходов;

оценка и анализ результатов распределения затрат на конечные объекты анализа, выявление факторов, влияющих на рост издержек по элементам анализа.

Преимуществами такого подхода к оценке косвенных расходов являются:

прозрачность структуры косвенных расходов;

возможность более точного определения себестоимости продуктовых линеек и оценки влияния центра прибыли на свои финансовые результаты;

выявление неэффективно используемых ресурсов;

возможность проведения анализа "Что, если..?", то есть возможность рассчитать изменение расходов в случае изменения процессов;

обеспечение основы для периодического контроля процессов.

Основными группами неоперационных расходов банка являются:

расходы, связанные с административно-хозяйственной, информационной, материально-технической и сервисной поддержкой продаж банковских продуктов, отдельных подразделений и банка в целом;

расходы, связанные с мотивацией и социальной поддержкой персонала.

По результатам проведения расчетов в соответствии с принципами ФСА можно, с нашей точки зрения, формировать следующие стандартные отчеты, представленные в следующей ниже таблице.

Стандартная отчетность по неоперационным расходам

N	Наименование отчета
1	Отчет о фактических трудозатратах подразделений банка в детализации по группам функций
2	Численность сотрудников по центрам финансовой ответственности банка
3	Распределение площадей по подразделениям банка
4	Количество заявок на обслуживание, поступивших от подразделений банка
5	Распределение техники и прочих материальных ценностей по подразделениям банка
6	Фактическая величина и структура неоперационных расходов банка
7	Перечень платежей банка с указанием: - аналитической статьи расходов; - кода функции Центра финансовой ответственности (ЦФО) или кода ЦФО в целом
Отчетные формы для подразделений банка
1	Собственные (прямые) расходы по центрам финансовой ответственности банка
2	Расходы по центрам прибыли банка от непосредственного использования центрами прибыли банка услуг центров затрат (без учета перенесенных на центры затрат расходов (добавленных расходов) от взаимного оказания услуг)
3	Отчет о косвенных расходах центров прибыли банка
4	Отчет о внутреннем налогообложении центров прибыли банка
5	Сводный отчет о распределенных расходах по центрам прибыли банка

Результат расчетов прямых и распределенных общебанковских расходов можно представлять отчетом "Прямые и косвенные общебанковские расходы по центрам финансовой ответственности банка", форма которого представлена в следующей таблице.

Общебанковские расходы по центрам финансовой ответственности

Статьи расходов	Прямые расходы (DCost i)			Общебанковские расходы (CCost 1 i)
	Центр затрат 1	...	Центр прибы- ли n	Центр затрат 1	...	Центр прибы- ли n
Обучение, подписка
Расходы на содержание объектов недвижимости
...

Результат распределения стоимости функций на центры финансовой ответственности - потребителей функции могут быть отражены в отчете, приведенном в таблице.

Распределение стоимости функций по центрам ответственности

Наименование центра затрат	Перечень функций центра затрат	Стоимость функции центра затрат	Значения драйвера по функции в %			Расходы (CCost 2 i), распределенные по центрам финансовой ответственности
			...	...	...	Центр финан- совой ответ- ственности 1	...	Центр финан- совой ответ- ственности n

Для целей управленческого учета и формирования отчетности важную роль играет классификация затрат по группам, видам и составу в управленческом учете и отчетности, представленная в таблице.

Классификация затрат по группам, видам и составу
в управленческом учете и отчетности

Группа затрат	Вид затрат		Состав затрат (комментарий к отнесению затрат на статью)
Название группы	Статья затрат	Код статьи затрат
Расходы на содержа- ние персонала	Оплата труда	101	Оплата труда, прочие выплаты персоналу, начисления с ФОТ
	Социальная программа для сотрудников	102	Расходы по страхованию сотрудников, социальная поддержка персонала
	Подготовка и подбор кадров, конференции, семинары	103	Расходы на обучение и подбор кадров, приобретение литературы, проведение конференций, семинаров, корпоративные мероприятия
Расходы по обеспече- нию деятельности	Использование услуг сотовой связи	201	Оплата услуг сотовой связи сотрудниками с компенсацией расходов банком
		202	Услуги провайдеров сотовой связи
	Использование информаци- онных каналов и линий связи	203	Услуги специализированных линий связи и информационных систем (Reuters, Bloomberg, SWIFT и т.д.) для поддержки бизнеса
		204	Расходы по эксплуатации общебанковских линий связи (электронные каналы связи, телефонные линии, оплата телефонных аппаратов и т.д.), обслуживание коммуни- кационного оборудования
	Аренда, обслуживание компьютерной техники	205	Обслуживание компьютерной техники стандартных рабочих мест
		206	Ремонт, обслуживание общебанковскои компьютерной техники, комплектующие и расходные материалы, аренда компьютерной техники
	Использование программ- ного обеспечения, защита информации	207	Приобретение, обновление и обслуживание программного обеспечения (сетевого, прикладного общебанковского, прикладного бэк-офисного)
		208	Использование средств защиты информации
	Содержание недвижимости, техническое и сервисное оформление помещении, охрана помещении, цен- ностей	209	Расходы на содержание объектов недвижимости (в т.ч. аренда), коммуналь- ные услуги, ремонт помещений. Расходы по сервисному оборудованию помещении и созданию интерьера, амортизация объектов недвижимости
		210	Страхование имущества и объектов недвижимости, налог на имущество
		211	Аренда и эксплуатация общебанковской оргтехники, хозяйственного оборудования, амортизация основных средств
		212	Услуги сторонних организаций по охране помещении
		213	Расходы по внутренней охране, технические средства для обеспечения охраны помещений, услуги по охране перевозок, ценностей, таможенные расходы
	Эксплуатация специализи- рованной банковской тех- ники, сопровождение бан- ковских продуктов	214	Расходы на содержание специализированной банковской техники, процессинговые и расчетные услуги, бланки ценных бумаг, расходы по сопровождению
	Эксплуатация автотранс- порта	215	Расходы, связанные с обслуживанием автотранспорта, аренда, страхование автотранспорта
	Хозяйственный инвентарь и материалы	216	Хозяйственный инвентарь, бланки хозяйственных документов, канцелярские принадлежности
	Расходы по изготовлению документов. Доставка до- кументов. Подписка. Про- чие расходы	217	Расходы по изготовлению документов, типографские расходы. Расходы по доставке корреспонденции. Подписка
Амортизация	Амортизация	301	Амортизация основных средств и нематериальных активов, эксплуатируемых конкретными подразделениями банка
		302	Амортизация прочих общебанковских основных средств и нематериальных активов
Реклама, коммерчес- кие расходы	Реклама, спонсорство, коммерческие расходы	401	Продуктовая реклама
		402	Общебанковская реклама, спонсорство и благотворительность
		403	Расходы по бизнес-сопровождению проектов
		404	Коммерческие командировочные и расходы
Аудит, консалтинг юридические услуги, страхование	Профессиональные услуги консалтинг, юридические услуги и т.д.)	501	Юридические, нотариальные услуги, государственной пошлины
		502	Аудит
		503	Консультационные профессиональные услуги, услуги рейтинговых и информационных агентств
		504	Страхование отдельных видов деятельнос- ти, лицензирование деятельности, членс- кие взносы
		505	Страхование банковской деятельности
Налоги	Налоги	600	Налоги

О.Н. Коренева,

аспирант Московского Государственного университета

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2006 г.