Организация и учет кассовых операций и денежных документов (Н.А. Суглобова, "Консультант бухгалтера", N 7, июль 2006 г.)

Организация и учет кассовых операций и денежных документов

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильного использования; строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций; правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д.

План счетов содержит специальный раздел, предназначенный для учета всех денежных средств, в который входят счета: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1); расходный кассовый ордер (форма N КО-2); журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3); кассовая книга (форма N КО-4); Отчет кассира (форма N КО-4); книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 по согласованию с Министерством финансов России.

Все предприятия обязаны хранить деньги в банке, а для приема, хранения и расходования наличных денег на предприятии имеется касса. Максимальная сумма, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит устанавливается банком по согласованию с предприятием. Его ежегодно устанавливают обслуживающие банки для организаций.

Для того чтобы банк установил лимит остатка денег в кассе, фирма должна представить расчет по форме N 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу". А учреждение банка письменно сообщает каждому предприятию установленный ему лимит остатка наличных денег в кассе. Обычно для этого используются вторые экземпляры представленных расчетов по форме N 0408020.

Если экономический субъект имеет в своем составе подразделения, у которых нет самостоятельного баланса и счетов в банках, то банк устанавливает единый лимит остатка кассы для всего предприятия, включая эти подразделения. А руководитель фирмы должен оповестить структурные подразделения о лимите остатка кассы.

Представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям, которые составляют отдельный баланс и имеют счета в банках, лимит остатка кассы устанавливают обслуживающие банки.

Если у предприятия есть несколько счетов в разных банках, она по своему усмотрению обращается в один из них с расчетом на установление лимита остатка кассы. После того как банк его установит, предприятие уведомляет об этом все другие банки, в которых ему открыты счета. Проверяя данное предприятие, учреждения банков должны руководствоваться именно этим лимитом.

Если предприятие не представило расчет лимита ни в один из обслуживающих банков, то лимит остатка кассы считается нулевым. При этом все наличные деньги, не сданные в банк, рассматриваются как сверхлимитная наличность.

Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выдачи заработной платы (в течение трех дней, включая день получения денег в банке). Суммы, не использованные в течение этого срока по назначению, нужно сдать в банк.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера должны иметь раздельную (отдельно по приходным и расходным ордерам) нумерацию без пропусков и регистрироваться в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Кассовые ордера и приложенные к ним документы подписываются кассиром после осуществления операции и гасятся штампом или надписью "Получено", "Оплачено" с указанием даты с целью недопущения их повторного использования. Заполнение приходных и расходных кассовых документов лицом, получающим или сдающим деньги в кассу не допускается; все такие документы должны заполняться бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений.

Зарплата выплачивается по платежной ведомости. По истечении трех дней, отведенных на выдачу заработной платы, на общую сумму выданной заработной платы выписывается расходный кассовый ордер. При выдаче денег по доверенности кассир в ведомости делает надпись "По доверенности". Доверенность прикрепляется к платежной ведомости. Остаток зарплаты, по каким-либо причинам недополученный работниками предприятия, сдается в банк и депонируется до дня выплаты зарплаты за следующий месяц. На депонированные суммы (не полученные вовремя работниками), которые сдаются в банк, составляется расходный кассовый ордер.

На деньги, полученные с расчетного счета в банке, выписывается приходный кассовый ордер, датированный днем получения денег в банке.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве проводится ежемесячная внезапная ревизия наличия денежных средств в кассе в присутствии кассира. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих предприятию, запрещается. В случае обнаружения таких средств ревизионная комиссия должна их оприходовать, и эта сумма в течение трех дней перечисляется в бюджет. Сумма недостачи подлежит взысканию с кассира на основании приказа руководителя предприятия.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется машинограмма "Отчет кассира".

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Второй экземпляр кассовой книги называется отчетом кассира. В нем рассчитываются итоги прихода и расхода денежных сумм за день и выводится остаток на конец дня. Отчет кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, служит основанием для заполнения журнала-ордера 01 "Касса". Каждому отчету кассира в журнале-ордере 01 отводится одна строка, поэтому количество занятых в нем строк должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации"; 50-2 "Операционная касса"; 50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.

Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Важное значение при организации и учете кассовых операций и денежных документов следует уделить соблюдению кассовой дисциплины в магазинах.

Продавая товары населению, любая организация обязана использовать ККМ. Это требование установлено в ст. 1 Закона РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

Торговое предприятие может иметь только одну главную кассу и в зависимости от количества ККМ - несколько операционных.

Для того чтобы применять ККМ, ее нужно зарегистрировать (ст. 2 Закона N 5215-1). Регистрируют кассовую машину в налоговых органах по местонахождению предприятия (ст. 4 Закона N 5215-1).

Фирмы могут использовать только исправные контрольно-кассовые машины. Для этого ККМ ставят на учет в региональных центрах технического обслуживания ККМ или непосредственно на предприятиях-изготовителях.

При этом следует отметить, что фирмы должны использовать ККМ только с фискальной памятью. Кроме того, на территории РФ можно применять только те их модели, которые включены в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, утвержденный Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК). Так сказано в ст. 5 Закона N 5215-1.

Вместе с покупкой торговое предприятие обязано выдать покупателю чек, отпечатанный контрольно-кассовой машиной.

Паспорт кассовой машины, журнал кассира-операциониста, контрольные ленты и другие документы должны храниться у директора магазина или у главного бухгалтера не менее пяти лет.

Перед тем как начать работать на ККМ, кассир получает у администрации магазина все необходимое для работы, а именно: ключи от кассовой кабины; ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика; разменную монету и купюры в количестве, необходимом для расчетов с покупателями; принадлежности для работы и обслуживания машины.

В начале рабочего дня кассир обязан:

включить машину в электросеть и проверить ее работу от электропривода;

проверить исправность блокирующих устройств;

заправить чековую и контрольную ленты;

установить дататор на текущую дату;

перевести нумератор на нули;

напечатать два-три чека без обозначения суммы (нулевых) для того, чтобы проверить, четко ли печатаются реквизиты на чековой и контрольной ленте и правильно ли установлены дататор и нумератор (нулевые чеки прикладывают в конце дня к кассовому отчету);

протереть кожух сухой тряпкой и установить со стороны покупателя табличку со своей фамилией;

разместить необходимый для работы инвентарь (микрокалькулятор).

А представитель администрации (директор или главный бухгалтер) торгового предприятия в начале смены должен снять показания контрольных счетчиков машины и сверить их с данными, записанными в журнале кассира-операциониста за предыдущий день. Убедившись в совпадении показаний, их нужно занести в журнал на начало текущего дня и заверить подписью.

Получая от покупателя деньги за товар, кассир обязан: четко назвать сумму полученных денег и положить их отдельно на виду у покупателя; напечатать чек; назвать сумму причитающейся сдачи и выдать ее покупателю вместе с чеком (при этом бумажные купюры и разменную монету выдать одновременно).

Если кассир-операционист ошибся, выдавая сдачу покупателю, то покупатель может потребовать у администрации снятия кассы.

Кассир-операционист не имеет права: иметь в кассе личные деньги; снимать кассу без разрешения администрации; не выдавать кассовый чек покупателю.

Также кассирам запрещено работать без контрольной ленты или склеивать ее в местах обрыва. К кассовой машине нельзя допускать посторонних лиц, кроме представителей администрации (директора или его заместителя, главного бухгалтера и т.п.). Технический специалист или налоговый инспектор могут быть допущены к кассе только с разрешения администрации. Фирмы должны обеспечивать работникам налоговых органов беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

Если кассир-операционист покидает кассовую кабину, то он обязан уведомить об этом администрацию и отключить ККМ. При этом кассовую кабину и кассовую машину нужно закрыть. А все ключи (от кабины, рабочий ключ от кассовой машины и денежного ящика) должны находиться у кассира.

Кассир не должен самостоятельно вносить изменения в программу работы кассового терминала. Для этого терминал нужно оснастить защитой от несанкционированного доступа.

Если в течение рабочей смены возникла неисправность ККМ, кассир обязан: выключить кассовую машину; вызвать представителя администрации (директора, главного бухгалтера); вместе с директором или главным бухгалтером определить характер неисправности.

Бывает, что из-за неисправности кассовой машины ее дальнейшая работа невозможна. В этом случае администрация должна вызвать технического специалиста. Об этом делается запись в журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ.

Кассир и представитель администрации оформляют окончание работы на данной кассовой машине. В журнале кассира-операциониста делают соответствующую отметку, указывают время и причину остановки машины.

В конце рабочего дня кассир-операционист обязан: подготовить наличную выручку за день; сдать ее по приходному кассовому ордеру старшему кассиру или главному бухгалтеру.

А представитель администрации в конце дня в присутствии кассира снимает показания контрольных счетчиков ККМ, получает распечатку или вынимает из кассовой машины контрольную ленту, использованную в течение дня.

Директор или главный бухгалтер подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания счетчиков, сумму дневной выручки, дату и время окончания работы.

Фактическая сумма выручки должна совпадать с итоговыми данными контрольной кассовой ленты (за вычетом сумм, возвращенных по неиспользованным кассовым чекам). При расхождении фактической суммы денег с данными контрольной ленты представитель администрации и кассир должны выяснить его причину. Если обнаружена недостача денег, администрация должна принять меры к ее взысканию с виновных лиц. А если выявлены излишки, их нужно оприходовать в кассу. В бухгалтерском учете суммы излишков относят на финансовый результат.

С 1 июля 2002 года вступил в силу новый Кодекс об административных правонарушениях, утвержденный Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 196-ФЗ (далее - КоАП РФ). К административной ответственности могут быть привлечены: рядовые сотрудники (продавец, кассир); должностные лица; само предприятие (ст. 2.1 КоАП РФ).

Величина штрафа за неприменение ККМ предусмотрена в статье 14.5 КоАП РФ. В настоящее время МРОТ, который применяется для исчисления штрафных санкций, равен 100 руб.

Требования к ККМ установлены в пункте 7 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 1993 г. N 745. Если хотя бы одно из этих требований не выполнено, то использовать машину нельзя. Значит, нарушение даже одного из них может быть приравнено к неприменению ККМ.

Кроме того, не допускается использовать аппараты, на которых отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания, нет маркировки предприятия-изготовителя. Нарушение этих условий также может трактоваться налоговыми органами как неприменение ККМ.

В статье 14.15 КоАП РФ говорится об административной ответственности за нарушение правил продажи отдельных видов товаров. Такие правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55. В п. 20 этого Постановления сказано, что продавец обязан выдавать чек каждому покупателю. Следовательно, если чек не выдан, то торговую фирму могут оштрафовать.

Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке. Он равен 60 000 руб.

Предельный размер расчетов наличными относится к расчетам, осуществляемым в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Нельзя превышать этот размер, рассчитываясь как по одному, так и по нескольким денежным документам. Данное мнение высказано и в совместном письме ЦБ РФ от 2 июля 2002 г. N 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. N 24-2-02/252.

То есть независимо от того, на какой срок заключен договор (1 месяц, 1 год, 3 года или без указания срока действия), максимальный платеж наличными деньгами по нему будет равен 60 000 руб. Причем эту сумму можно выплатить (получить) как по одному приходному кассовому ордеру, так и по нескольким.

Если же расчеты наличными деньгами осуществляются между предпринимателями без образования юридического лица (ПБОЮЛ) либо между юридическим лицом и ПБОЮЛ, то какие-либо ограничения по размеру таких расчетов законодательством не предусмотрены.

При работе на ККМ в обязательном порядке применяется и оформляется контрольно-кассовая лента. Контрольно-кассовые ленты - это документы, подтверждающие сумму принятых наличных денег.

В межинвентаризационный период они хранятся в упакованном (свернутом и опечатанном) виде. Контрольные ленты подлежат уничтожению в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета. При этом для снятия фискального отчета необходимо пригласить налогового инспектора.

Контрольно-кассовые ленты уничтожают по акту. В акте находят отражение: наименование организации; состав комиссии; показания счетчиков контрольно-кассовых машин; марка ККМ, год выпуска и заводской номер; регистрационный номер ККМ; период инвентаризации; номера чеков, показания счетчиков на начало и конец ленты; сумма выручки по ленте; подтверждение того, что выручка зафиксирована в журнале кассира-операциониста и оприходована в кассовой книге организации.

В конце акта записывают: "В ходе выборочной проверки соответствия данных контрольно-кассовых лент, кассовых отчетов, журнала кассира-операциониста, кассовой книги организации и снятия фискального отчета по паролю налогового инспектора за указанный период расхождений не установлено".

Акт подписывают все члены комиссии. В ее состав должны входить представитель администрации торговой организации, главный бухгалтер, кассир и налоговый инспектор. Эти подписи заверяются печатью организации и штампом налоговой инспекции. Акт составляют в двух экземплярах: один - для налоговой инспекции, другой - для торговой организации.

Снятие фискального отчета по паролю налогового инспектора оформляют Актом о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1). Этот акт прилагают к акту на уничтожение контрольно-кассовых лент.

Все операции, связанные с проведением расчетов с населением через ККМ, а также с эксплуатацией и обслуживанием ККМ, оформляются документами унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132.

На каждую ККМ администрация торговой организации должна завести журнал кассира-операциониста по унифицированной форме N КМ-4.

Журнал применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно-кассовой машине торговой организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Он должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора.

Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации.

В графах журнала кассира-операциониста записывают следующие показатели: дата - число, месяц, год; номер отдела; Ф.И.О. кассира-операциониста; номер счетчика - номера секционных счетчиков; показания контрольного счетчика, регистрирующего перевод суммирующих денежных счетчиков, - показания счетчика в режиме "Z", который увеличивается на единицу при переводе суммирующих денежных счетчиков на нули; показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены); подписи кассира и администратора, подтверждающие показания денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены); показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены); подписи кассира и администратора, подтверждающие показания денежных счетчиков на конец рабочего дня (смены); сумма выручки за день по показаниям суммирующих денежных счетчиков; сумма денежной наличности, сданной в кассу организации; сумма выручки по оплаченным документам (при оплате покупателем товаров расчетными чеками и другими платежными средствами); общая сумма выручки; денежный остаток на конец дня в кассе; сумма недостачи (излишков), выявленной в результате проверки; сумма возвращенных покупателям денег по неиспользованным чекам в случае возврата товаров или ошибочно пробитого кассиром-операционистом чека. В подтверждение указанного факта к отчету кассира-операциониста прилагается Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, составленный по форме N КМ-3; подписи на конец рабочего дня кассира, старшего кассира и представителя администрации.

В конце рабочего дня кассир-операционист сдает старшему кассиру выручку и Справку-отчет кассира-операциониста по форме N КМ-6. Поступление торговой выручки в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (форма N КО-3). Старший кассир выдает кассиру-операционисту квитанцию к приходному ордеру.

Если торговая организация работает без кассира-операциониста, то есть ККМ установлена на прилавке отдела, а выручку от покупателей принимает продавец, то ведется Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста по форме N КМ-5. Он также должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера торговой организации и налогового инспектора.

Записи в журнале ведутся специалистом (продавцом, кассиром, кассиром-контролером), работающим на ККМ, ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями специалиста, руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в журнале ведутся после окончания рабочего дня (смены) с указанием контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки. Прием-сдача денег оформляется в журнале совместными подписями представителя администрации организации и специалиста, работающего на ККМ. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с фактической выручкой выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.

В конце рабочего дня старший кассир составляет сводный отчет о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации за текущий рабочий день. Этот отчет составляется по унифицированной форме N КМ-7 (Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации). Он является приложением к справке кассира-операциониста (форма N КМ-6).

Старший кассир составляет отчет (сведения) по форме N КМ-7 ежедневно и вместе с актами, справками формы N КМ-6, приходными и расходными кассовыми ордерами передает в бухгалтерию до начала работы следующей смены.

В форме по показаниям счетчиков на начало и конец работы по каждой ККМ рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам, что подтверждается подписями заведующих отделами (секциями). В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех ККМ и итоговая выручка организации с распределением по отделам (секциям). Общая выручка организации уменьшается на сумму денег, выданных покупателям по возвращенным ими чекам. Эта сумма включается в сведения согласно актам формы N КМ-3. Сведения подписывают руководитель и старший кассир организации.

Н.А. Суглобова

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2006 г.