Вопрос: ОАО санаторий "Металлург" ведет добычу подземных минеральных вод согласно лицензии по утвержденной и согласованной с органами Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору технологической схеме эксплуатации месторождения минеральных вод. Прошу дать разъяснение, каким государственным органом утверждаются нормативные потери минеральных вод при эксплуатации скважин, связанных с принятой схемой и технологией разработки Ижевского месторождения минеральных вод, и правомерности применения 0% ставки налогообложения при добыче минеральных вод в части нормативных потерь. ("Консультант бухгалтера", N 7, июль 2006 г.)

ОАО санаторий "Металлург" ведет добычу подземных минеральных вод согласно лицензии на право пользования недрами ИЖВ 00773 МЭ по утвержденной и согласованной с органами Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору технологической схеме эксплуатации месторождения минеральных вод.

Программы развития горных работ ежегодно утверждаются руководителем предприятия и согласовываются Пермским Межрегиональным Управлением по технологическому и экологическому надзору.

Прошу дать разъяснение, каким государственным органом утверждаются нормативные потери минеральных вод при эксплуатации скважин, связанных с принятой схемой и технологией разработки Ижевского месторождения минеральных вод (участок санаторий "Металлург"), и правомерности применения 0% ставки налогообложения при добыче минеральных вод в части нормативных потерь.

Ст. 342 НК РФ установлено, что нормативными потерями полезных ископаемых (для применения нулевой налоговой ставки) могут быть признаны фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Как можно заключить из текста вопроса, соответствующая схема разработана и обоснование потерь имеется. Однако, в процитированной норме налогового законодательства существенное значение имеет ссылка на порядок, определяемый Правительством РФ.

В настоящее время действуют Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. N 921. Однако эти Правила регулируют порядок утверждения нормативов потерь только по твердым полезным ископаемым и углеводородному сырью (нефти и газу). Вопрос о том, кто и в каком порядке должен утверждать нормативы потерь минеральных вод, фактически остается открытым.

Подчеркнем, что в соответствии с п. 4 упомянутых Правил при отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь. Таким образом, у налоговых органов имеется формальное право отказать в применении налоговой ставки 0% при добыче минеральных вод.

Если у организации возникли разногласия с налоговыми органами, по нашему мнению, имеет смысл обратиться в арбитражный суд. При этом можно использовать такую логику доказательств правомерности позиции налогоплательщика.

Постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 1 декабря 1999 г. N 88 утверждены Правила охраны недр при составлении технологических схем разработки месторождений минеральных вод. Правила официально не отменены и следовательно продолжают действовать.

П. 6 Правил установлено, что составление технологических схем осуществляется организациями, имеющими лицензию на проектирование горных производств и объектов, выдаваемую Госгортехнадзором России на основании задания на проектирование, согласованного с территориальными органами Госгортехнадзора России.

В соответствии с пп. "л" п. 10 Правил технологическая схема должна устанавливать нормативы потерь минеральных вод при их отборе, транспортировке и использовании. Таким образом, в данном случае все требования подзаконных актов налогоплательщиком соблюдены, и, следовательно, он может настаивать на своем праве применения нулевой налоговой ставки.

То же обстоятельство, что в настоящее время ведомство, утвердившее Правила, не существует (в результате административной реформы), а полномочия по утверждению нормативов соответствующему органу государственной власти Правительством РФ не переданы, может быть нейтрализовано ссылкой на конституционную норму, запрещающую принимать законы, ухудшающие положение граждан, а также на норму налогового законодательства, в соответствии с которой все неясности должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 части первой НК РФ).

1 июля 2006 г.

"Консультант бухгалтера", N 7, июль 2006 г.