Комментарий к письму Минфина РФ от 31 июля 2006 г. N 03-04-11/132 (И.В. Демичева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 31 июля 2006 г. N 03-04-11/132

Недостача материальных ценностей, которая выявлена в результате инвентаризации, - ситуация далеко не редкая. Причем на момент их покупки фирма, обнаружившая "пропажу", могла быть плательщиком НДС, приобрести ныне утерянные ценности для операций, облагаемых этим налогом, и принять к вычету НДС по ним на вполне законных основаниях.

Казалось бы, поскольку вычет был получен по праву и недостача не указана в кодексе как причина восстановить налог, беспокоиться не о чем. Однако специалисты финансового ведомства полагают иначе.

Вопрос о восстановлении НДС...

До начала текущего года в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса фигурировала лишь одна ситуация, в которой следовало восстановить НДС. А именно: если сумма налога должна была включаться в стоимость покупки, но по ошибке оказалась принятой к вычету.

Однако с 1 января 2006 года правила восстановления входного НДС изменились. В упомянутый пункт были внесены дополнительные основания для возврата налога в бюджет (Закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ*(1)). Например, переход фирмы на упрощенный или "вмененный" налоговый спецрежим. Либо передача имущества, по которому НДС был принят к вычету, в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.

Заметим, что представители налоговой службы ранее неоднократно настаивали на том, что восстанавливать налог в указанных случаях необходимо. Споры фирм с инспекторами на эту тему выливались в судебные разбирательства, вплоть до высшей арбитражной инстанции. Причем судьи уверенно поддерживали позицию предприятий.

К примеру, Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.11.2003 N 7473/03 указал, что передача в уставный капитал имущества, купленного для производственных целей, не повод для того, чтобы восстанавливать налог. Ведь законодательство не предусматривает такой обязанности для данного случая. А в решении от 15.06.2004 N 4052/04 ВАС РФ и вовсе признал недействующими некоторые пункты инструкции к НДС-декларации. Именно те, которые обязывали восстанавливать налог при последующем изменении условий использования имущества.

К сожалению, после того, как требования инспекторов были узаконены в Налоговом кодексе, апеллировать к упомянутым судебным актам напрямую не получится. То есть при вложении в уставный капитал имущества, при покупке которого НДС был принят к вычету, налог придется восстановить. Так же, как и с расходов на приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права при переходе на "вмененку" или "упрощенку".

...Зависит от его "цены"

Несмотря на то что перечень оснований для восстановления НДС в Налоговом кодексе расширился, случай с недостачей имущества там не фигурирует. Тем не менее в опубликованном письме специалисты финансового ведомства настаивают на пополнении бюджета и в такой ситуации.

Аргументы финансистов просты и сходны с прежней логикой инспекторов. Товарно-материальные ценности, выбывшие в результате недостачи, не использовались в НДС-облагаемых операциях. Следовательно, вычет был сделан неправомерно и налог необходимо восстановить.

К слову сказать, комментируемый документ не единственный пример желания финансистов "расширить" за счет недостач перечень случаев возврата НДС в бюджет, приведенный в законодательстве. Так, в письме от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421 Минфин России также указывал, что необходимо восстановить налог с расходов на покупку имущества, отсутствие которого обнаружилось при инвентаризации.

Следовать ли требованиям Минфина, каждой фирме предстоит решать самостоятельно. С одной стороны, ситуация повторяется: в Налоговом кодексе нет предъявляемой финансистами причины для восстановления налога. А значит, велика вероятность того, что судьи, указывая на этот факт, вновь примут сторону плательщика НДС. Тем более что в арбитражной практике имеются положительные для организаций решения именно в отношении недостач по товарно-материальным ценностям (постановления ФАС Московского округа от 18.02.2004 N КА-А40/693-04 и ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2005 N А26-12323/04-211).

Однако, с другой стороны, сумма, на возврате которой в бюджет настаивают инспекторы, может оказаться не так уж велика. И судебное разбирательство в итоге будет для фирмы менее выгодно, чем подчинение пусть и не совсем законным требованиям.

В этом случае несколько "подсластит пилюлю" тот факт, что фирме не придется подавать уточненные декларации за предыдущие периоды. В комментируемом документе финансовые специалисты указали, что восстановить налог нужно в тот момент, когда недостающее имущество списано с учета.

Пример

ООО "Синтез" по результатам инвентаризации выявило недостачу ТМЦ на сумму 10 000 руб. (в т.ч. НДС - 1525 руб.). Бухгалтер "Синтеза" последовал разъяснениям Минфина и восстановил НДС в бюджет:

Дебет 19.3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1525 руб. - восстановлен НДС по недостающим товарно-материальным ценностям;

Дебет 94 Кредит 19.3

- 1525 руб. - списана восстановленная сумма НДС.

И.В. Демичева,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" N 15, 2005.