Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 10 августа 2006 г. N 02-3-11/216 (И.Г. Орлов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы
от 10 августа 2006 г. N 02-3-11/216

Как известно, в некоторых случаях налоговая инспекция может контролировать цены, по которым фирма продает те или иные товары. И ценные бумаги не исключение. Так, если организация реализует акции одной компании по разным ценам, которые отклоняются друг от друга более чем на 20 процентов, при расчете налога на прибыль используют их рыночную стоимость. В опубликованном письме подчеркнуто, что в этой ситуации ее нужно определять по тем правилам, которые установлены пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса.

Остановимся на особенностях расчета выручки от реализации акций. Как правило, ее определяют, исходя из их продажной цены, установленной в договоре. Однако из этого правила есть исключения. Так, если выручка от реализации ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке, ниже минимальных цен, установленных на них организатором торговли, для целей налогообложения используют минимальную цену.

Ценные бумаги считаются обращающимися на рынке, если одновременно соблюдены три условия:

- они допущены к обращению на рынке организатором торговли (например, фондовой биржей);

- информация о ценах (котировках) ценных бумаг публикуется в средствах массовой информации (газетах, журналах, Интернете и т.д.) или может быть предоставлена организатором торговли;

- по ценным бумагам можно рассчитать рыночную котировку (средневзвешенную цену).

Пример

ЗАО "Актив" продает 1000 акций ОАО "Газинвест".

Продажная стоимость акций составляет 320 000 руб. Акции обращаются на рынке ценных бумаг. Минимальная цена сделки с этими акциями, которая установлена организатором торговли на дату их продажи, составила 420 000 руб. Выручку от продажи акций отражают в сумме 420 000 руб.

По ценным бумагам, которые не обращаются на организованном рынке, выручка от реализации определяется исходя из их продажной цены, если она:

- превышает минимальные цены на аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги, установленные организатором торговли;

- отклоняется не более чем на 20 процентов от средневзвешенной цены на аналогичные (идентичные, однородные) ценные бумаги, рассчитанной организатором торговли;

- отличается от ее расчетной стоимости не более чем на 20 процентов. Расчетная стоимость ценных бумаг определяется фирмой самостоятельно на основании той или иной информации о них (например, об особенностях их обращения, стоимости чистых активов эмитента и т.д.).

Если фирма проводит дооценку акций, то полученный доход в налоговой прибыли не учитывают. Такую дооценку компания обязана проводить, руководствуясь ПБУ 19/02. Так, согласно этому документу, "финансовые вложения, по которым можно определить... текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости".

И.Г. Орлов,

советник налоговой службы I ранга

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2006 г.