Комментарий к письму Минфина РФ от 9 августа 2006 г. N 03-11-04/2/159 (О.М. Иванченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 9 августа 2006 г. N 03-11-04/2/159

Книга учета доходов и расходов выполняет роль налогового регистра для фирм и предпринимателей, которые применяют "упрощенку". На основании именно этого документа они рассчитывают единый налог по результатам своей деятельности. Поэтому корректное заполнение Книги имеет большое значение. Ведь если допущенные ошибки приведут к занижению налоговой базы, "упрощенцу" грозит немалый штраф.

Один из вопросов, возникающих у пользователей упрощенного спецрежима, связан с данными, которые нужно отражать в графе 2 Книги учета. Пункт 2.2 Порядка ее заполнения, утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, предписывает проставлять в этой графе дату и номер "первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция". Более точных рекомендаций в документе нет, что и вызывает сложности при заполнении Книги. К примеру, если фирма занимается не торговлей, а оказывает услуги или выполняет работы, то неясно, указывать в Книге реквизиты того или иного акта или же платежного документа.

Отвечая на этот вопрос, Минфин России напомнил, что "упрощенцы", согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса, работают по кассовому методу. То есть для них день поступления денег (имущества, имущественных прав и т.п.) и является датой получения доходов. А ведь именно эта операция - погашение задолженности покупателем - и будет зарегистрирована в Книге учета доходов и расходов. Таким образом, и реквизиты в графе 2 нужно указать соответствующие. Например, если деньги от клиента поступают на расчетный счет фирмы, то следует вписать дату и номер платежного поручения. А при наличных расчетах - реквизиты приходного кассового ордера. Этот документ может быть оформлен непосредственно на фирму-покупателя. Кроме того, его можно составить по данным зет-отчета о выручке фирмы за день. Последний из вариантов пригодится в той ситуации, когда среди клиентов фигурируют физические лица.

Обратите внимание: ошибка при указании реквизитов формально ничем не грозит "упрощенцу". Ведь скорее всего она не вызовет занижения облагаемой базы. Однако к разъяснениям Минфина стоит прислушаться. Тем более что их не так сложно воплотить на практике.

О.М. Иванченко,

консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2006 г.