Когда фирма - налоговый агент (М.А. Ташкова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2006 г.)

Когда фирма - налоговый агент

Налоговые агенты - это лица, на которых Налоговый кодекс возлагает обязанность исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет за другое лицо (п. 1 ст. 24 НК РФ). Причем агенты платят налог в бюджет не за счет собственных денег, а за счет средств, причитающихся их контрагенту или работнику.

Наиболее распространенные операции, при выполнении которых фирма является налоговым агентом, представлены в таблице 1:

Таблица 1

Вид операции	Основание
НДФЛ
Выплата дивидендов и процентов акционеру - физическому лицу	подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 НК РФ
Выплата физическому лицу доходов за пользование авторскими и иными смежными правами	подп. 3 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 НК РФ
Выплата физическому лицу арендной платы либо платы за другое использование имущества	подп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 НК РФ
Выплата физическому лицу вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей, работы или за оказание услуги	подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 НК РФ
Выплата физическому лицу вознаграждений за перевозки по России и за ее пределами на любых транспортных средствах (включая мор- ские, речные, воздушные суда и автотранспорт)	подп. 8 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 НК РФ
Предоставление физическому лицу дохода в виде материальной вы- годы	ст. 212, п. 1 ст. 226 НК РФ
Выплата физическому лицу дохода в натуральной форме	ст. 211, п. 1 ст. 226 НК РФ
НДС
Фирма покупает в России товары у иностранных компаний, не имею- щих в нашей стране представительств	п. 1 ст. 161 НК РФ
Фирма заключает договор с государственными властями на аренду федерального (регионального, муниципального) имущества	п. 3 ст. 161 НК РФ
Фирма продает арестованное или конфискованное имущество, обра- щенное в собственность государства	п. 4 ст. 161 НК РФ
Фирма на основе посреднического договора реализует товары иностранных компаний, не состоящих на учете в российских нало- говых инспекциях	п. 5 ст. 161 НК РФ
Налог на прибыль
Фирма выплачивает дивиденды акционерам - юридическим лицам	п. 2 ст. 275 НК РФ
Фирма выплачивает дивиденды иностранной организации - нерези- денту России	п. 3 ст. 275 НК РФ

Часто бывает, что фирма-агент должна, но не может удержать налог (например, при выдаче подарка в натуральной форме). Тогда она обязана в течение одного месяца сообщить об этом в налоговую инспекцию, а перечислять налог в бюджет будет человек, получивший ценности. Ниже представлена таблица 2, в которой рассмотрены случаи, когда организация вообще не должна выполнять обязанности налогового агента:

Таблица 2

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                       Вид операции                            |               Основание          |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                                                   НДФЛ                                           |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|Выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей, частных нота-|п. 1 ст. 227 НК РФ                |

|риусов                                                         |                                  |

|---------------------------------------------------------------+----------------------------------|

|Выплата физическому лицу за купленное у него имущество, которое|подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ        |

|принадлежало ему на праве собственности                        |                                  |

|---------------------------------------------------------------+----------------------------------|

|Выплата физическому лицу выигрыша   по     результатам лотерей,|подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ, письмо|

|тотализаторов и других игр, основанных  на  риске  (кроме  сти-|Минфина  России  от  18.07.2006  N|

|мулирующих лотерей)                                            |03-05-01-04/215                   |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                                                      НДС                                         |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Фирма покупает  товары, местом реализации которых не признается|п. 2 ст. 161 НК РФ; письмо Минфина|

|территория России                                              |России     от    21.12.2004      N|

|                                                               |03-04-08/144                      |

|---------------------------------------------------------------+----------------------------------|

|Фирма заключает договор аренды  с балансодержателем - унитарным|п. 3 ст. 161  НК  РФ;  письма  ФНС|

|предприятием, которое  не  относится  к  органам  госвласти или|России      от      14.02.2005   N|

|местного самоуправления                                        |03-1-03/208/13, Минфина  России от|

|                                                               |17.11.2004 N 03-03-01-04/1/112    |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|                                                       Налог на прибыль                           |

|--------------------------------------------------------------------------------------------------|

|Фирма выплачивает дивиденды  организации,   которая   применяет|п. 2   ст. 346.11   НК  РФ; письмо|

|упрощенную систему налогообложения                             |Минфина  России  от  13.04.2005  N|

|                                                               |03-03-02-04/1/97                  |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

М.А. Ташкова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2006 г.