Вопрос: Организация приобрела у физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, авторское право. Иностранный гражданин пребывал в России менее трех месяцев. Являются ли указанные выплаты объектом обложения НДФЛ, ЕСН? По какой ставке в данном случае следует уплачивать ЕСН в федеральный бюджет? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2006 г.)

Организация приобрела у физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, авторское право. Иностранный гражданин пребывал в России менее трех месяцев. Являются ли указанные выплаты объектом обложения НДФЛ, ЕСН? По какой ставке в данном случае следует уплачивать ЕСН в федеральный бюджет?

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами признаются граждане, находящиеся на территории России не менее 183 дней в году. При этом в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок считается со второго дня после приезда. Если же гражданин находится в России менее 183 дней, он относится к налоговым нерезидентам.

Для целей обложения НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских прав (п.п. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). В отношении указанных доходов, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, установлена налоговая ставка НДФЛ в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Причем согласно п. 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, отличная от 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, не применяются.

Однако если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).

Вознаграждение по авторскому договору является объектом налогообложения по ЕСН (за исключением части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) (п. 1 ст. 236, п. 3 ст. 238 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, определяется как разница между суммой налога, начисленной в федеральный бюджет, с учетом ставок, установленных ст. 241 НК РФ (20%), и суммой начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) - 14% (письмо Минфина России от 17.05.05 г. N 03-05-02-04/2). При отсутствии налогового вычета ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, уплачивается в полной сумме по ставкам, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ.

С 1 января 2005 г. в обязательном порядке подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплаты лицам, как постоянно, так и временно проживающим на территории Российской Федерации.

На выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу иностранного гражданина, проживающего за пределами Российской Федерации, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно Федеральному закону от 15.12.01 г. N 167-ФЗ не начисляются, поскольку он не является застрахованным лицом.

Таким образом, если иностранный гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего на территории Российской Федерации, то на выплаты в его пользу начисляются страховые взносы, а ЕСН в федеральный бюджет исчисляется с применением налогового вычета. Если иностранный гражданин относится к категории лиц временно пребывающих, то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на его выплаты не начисляются, поскольку эти лица не относятся к категории застрахованных.

Исходя из изложенного, поскольку иностранный гражданин относится к категории временно пребывающих и на его выплаты не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, сумму ЕСН в федеральный бюджет следует исчислить по ставке 20%.

А. Тимофеева,

ЗАО "Аудиторская фирма "Ранг-аудит"

28 сентября 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2006 г.