Вопрос: Российская организация заключила договор об оказании телекоммуникационных услуг резиденту Латвии. Облагаются ли НДС указанные услуги, если латвийская компания не имеет представительства на территории России? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2006 г.)

Российская организация заключила договор об оказании телекоммуникационных услуг резиденту Латвии. Облагаются ли НДС указанные услуги, если латвийская компания не имеет представительства на территории России?

В соответствии со ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг), по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом обложения НДС.

С целью решения вопроса о наличии или отсутствии реализации работ (услуг), облагаемых НДС в Российской Федерации, в случае когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют место нахождения в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, ст. 148 НК РФ установлен механизм определения места реализации работ (услуг). Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных п.п. 1-4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса). Подпункты 1-4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ являются исключениями из данного правила. При этом в соответствии с п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные п.п. 1-4.1 п. 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Так как телекоммуникационные услуги не поименованы в п.п. 1-4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, для определения места реализации данных услуг следует руководствоваться п.п. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса. Следовательно, местом реализации данных услуг является территория Российской Федерации и такие услуги облагаются НДС в общеустановленном порядке.

С. Сергеева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

28 сентября 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2006 г.