Вопрос: Белорусская организация оказывает российской организации услуги по разработке дизайна упаковки. Она не имеет представительства на территории Российской Федерации, и данные услуги оказаны на территории Беларуси. Белорусская организация выставляет счет-фактуру с НДС. Может ли российская организация принять к вычету сумму НДС, уплаченную белорусской организацией? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2006 г.)

Белорусская организация оказывает российской организации услуги по разработке дизайна упаковки. Она не имеет представительства на территории Российской Федерации, и данные услуги оказаны на территории Беларуси. Белорусская организация выставляет счет-фактуру с НДС. Может ли российская организация принять к вычету сумму НДС, уплаченную белорусской организацией?

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь осуществляется в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение) от 15 сентября 2004 г. Статьей 5 Соглашения установлено, что порядок взимания НДС при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы законодательств государств сторон. Принимая во внимание, что указанный протокол до настоящего времени в силу не вступил, обложение НДС работ (услуг) производится исходя из места реализации работ (услуг), определяемого согласно ст. 148 НК РФ.

При определении права на вычет сумм НДС, уплаченных налогоплательщику Республики Беларусь при приобретении услуг по разработке дизайна, следует учитывать, что в соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации указанных услуг, осуществляемых белорусским контрагентом, территория Российской Федерации не является.

В связи с изложенным суммы НДС, уплаченные российской организацией за услуги, выполняемые белорусским налогоплательщиком, не подлежат включению в налоговые вычеты, так как это не предусмотрено ст. 171 и 172 НК РФ.

С. Сергеева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

28 сентября 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2006 г.