Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2006 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет выпуска продукции по фактической себестоимости

При учете готовой продукции по фактической себестоимости используется счет 43 "Готовая продукция". Данный счет применяется организациями отраслей материального производства.

Вариант учета готовой продукции с использованием счета 43 "Готовая продукция" является традиционным для учетной практики. При данном варианте аналитический учет готовой продукции осуществляется, как правило, по учетным ценам (договорным ценам, нормативной себестоимости, фактической производственной себестоимости и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам. Сумма отклонений учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на данном субсчете учитываются в размере номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 43, К-т 20. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и выявляют отклонения фактической себестоимости от учетных цен. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается записью: Д-т 43, субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости", К-т 20. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то отклонение в учете отражается способом "красное сторно": Д-т 43, К-т 20.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (сумма отклонений определяется пропорционально учетной стоимости готовой продукции). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости). В данном случае отгруженную или сданную готовую продукцию в зависимости от условий поставки списывают по учетным ценам: Д-т 45 или Д-т 90, К-т 43. По окончании месяца определяют отклонения фактической себестоимости от учетных цен и на сумму отклонений по отгруженной продукции делают записи: Д-т 90, 45, К-т 43 или способом "красное сторно": Д-т 90, 45, К-т 43.

При данном методе учета готовой продукции независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться производственной себестоимости этой продукции.

В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря.

При использовании данного метода учета готовой продукции в бухгалтерской отчетности готовую продукцию отражают либо по фактической производственной себестоимости (по прямым статьям расходов), либо по неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости (в случае списания общехозяйственных расходов по дебету 90 "Продажи", кредиту 26).

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету отходов, которые образуются при подготовке товаров к продаже.

1.	На стоимость отходов	Д-т 94, К-т 41
2.	Если отходы могут быть проданы организациям или населению, они приходуются по ценам продаж	Д-т 41, К-т 94
3.	Потери от отходов в пределах норм	Д-т 44, К-т 94
4.	Потери от отходов сверх норм (если виновные лица установлены)	Д-т 73, К-т 94
5.	Потери от отходов (если виновные лица не установлены или суд отказал о взыскании убытков с виновных лиц)	Д-т 91, К-т 94 Д-т 91, К-т 73

2. Финансовые взаимоотношения предприятий с кредитными организациями

В процессе своей деятельности предприятие вступает в различные финансовые отношения с многочисленными субъектами, участниками этих отношений, в том числе с банковской системой при получении и погашении кредитов, залоге имущества, факторинге, покупке и продаже валюты и ценных бумаг, при депозитных вкладах и др.

Под банком понимается кредитная организация, имеющая право привлекать денежные средства физических и юридических лиц, размещать их от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности и осуществлять расчетные операции по поручению клиентов. Важнейшей функцией банков является осуществление расчетно-кассового обслуживания предприятий.

Для открытия в банке расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:

заявление на открытие счета в установленной форме;

копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, зарегистрировавшим организацию;

карточку (в двух экземплярах) с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и их заместителей с оттисками печатей;

справку о постановке на учет в налоговой инспекции, пенсионном фонде, статистических органах, фонде обязательного медицинского страхования и фонде социального страхования.

Отношения между предприятием и банком по поводу ведения банковского счета регулируются соответствующим договором банковского счета, основные элементы которого предусмотрены ГК РФ. Договор банковского счета предусматривает, что банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении операций по счету. При этом банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиенту беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств клиента и устанавливать не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения на пользование счетом.

Если это предусмотрено договором банковского счета, предприятие оплачивает услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию. Эта плата может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

Договором банковского счета может быть предусмотрено, что банк начисляет предприятию проценты за пользование денежными средствами, находящимися на его счете.

Статьей 855 ГК РФ предусмотрена очередность списания денежных средств со счета предприятия. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность).

При недостаточности денежных средств на расчетном счете для удовлетворения всех предъявленных требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору;

в третью очередь списываются суммы в соответствии с платежными документами, предусматривающими платежи в бюджет и во внебюджетные фонды;

в четвертую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в пятую очередь осуществляется списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Договор банковского счета может быть расторгнут по заявлению предприятия в любое время. По требованию банка договор банковского счета может быть расторгнут в следующих случаях:

сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банком об этом;

при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

Задача. Выручка - 100 000 тыс. руб., средняя величина дебиторской задолженности за период (квартал) составляет 45 000 тыс. руб. Как изменится величина дебиторской задолженности, если срок ее погашения вырастет на 10 дней (при неизменном объеме продаж)?

Воспользуемся формулой для расчета срока погашения дебиторской задолженности (О):

                 Т х З

           О =  ------,                 (1)

                  N

где Т - период анализируемого периода в днях;

З - средняя дебиторская задолженность за анализируемый период;

N - выручка.

Тогда срок погашения дебиторской задолженности составит:

                90 х 45 000

           О =  ------------  = 40,5 дня.

                 100 000

Исходя из формулы (1) величина дебиторской задолженности составляет:

                O x N

           З = -------.

                 Т

Тогда средняя величина дебиторской задолженности, если срок ее погашения вырастет на 10 дней, составит:

                    (40,5 + 10 ) х 100 000

               З = ----------------------- = 56 111 руб.

                           90

Следовательно, величина дебиторской задолженности увеличится:

56 111 - 45 000 = 11 111 руб.

3. Определение налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде
материальной выгоды от экономии на процентах

К доходам физических лиц, подлежащим обложению НДФЛ, относится материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Необходимо учитывать, что не возникает материальной выгоды в связи с операциями по кредитным картам в течение беспроцентного периода, установленного в договоре об их предоставлении.

Налоговая база в виде материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств, над суммой процентов по договору. Если обязательства выражены в иностранной валюте, то превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами учитывается исходя из 9% годовых над суммой процентов по условиям договора.

В случае возникновения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств заемщик самостоятельно исчисляет налоговую базу и уплачивает НДФЛ в бюджет на основании налоговой декларации. Налоговая база определяется в день уплаты им процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в год.

Если заемные средства получены работником от российской организации - налогового агента, то заемщик имеет право передать работодателю полномочия по исчислению налоговой базы и суммы подлежащего уплате в бюджет НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной.

При получении налогоплательщиком кредита банк выступает в качестве налогового агента. Кредитное учреждение определяет налоговую базу, исчисляет НДФЛ при получении налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.

С 1 января 2005 г. налоговая ставка в отношении доходов от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств установлена в размере 35%. Исключение составляют доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от российских организаций на новое строительство или приобретение жилья на территории Российской Федерации. В этом случае применяется налоговая ставка в размере 13%. Факт целевого использования таких средств подтверждается документами. Например, налогоплательщик может предоставить договор, на основании которого им получены заемные средства, договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней, платежные документы.

Если заемные средства на приобретение (новое строительство) жилья предоставлены налогоплательщику непосредственно самим работодателем, то при обращении работника к налоговому агенту за получением имущественного налогового вычета работодатель должен произвести перерасчет исчисленных ранее по ставке 35% сумм НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование целевым займом.

Кредитная организация - налоговый агент также может осуществить перерасчет ранее исчисленных по ставке 35% сумм НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование кредитами на приобретение или новое строительство жилья, если налогоплательщик предоставит документы, подтверждающих целевое использование полученных им заемных средств.

Задача. Договор о поставке товара сроком на 1 год был подписан обеими сторонами 10 сентября 2006 г. В нем указывалось, что договор вступает в силу после его подписания обеими сторонами. С какого числа начнет действовать договор и в какой день истечет срок его действия?

Правильный ответ. Договор начнет действовать с 11 сентября 2006 г. и прекратится 11 сентября 2007 г. (ст. 191, 192 ГК РФ).

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2006 г.