Организация работы страховой компании со страховыми агентами (М. Романова, "Финансовая газета", N 39, 40, сентябрь, октябрь, 2006 г.)

Организация работы страховой компании со страховыми агентами

В соответствии со ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" под страховым агентом понимаются постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

Страховыми агентами в Российской Федерации могут быть:

штатный сотрудник - страховой агент, менеджер по продаже;

работник, работающий по гражданско-правовым договорам;

предприниматель без образования юридического лица (далее - ПБОЮЛ), если он является гражданином Российской Федерации;

другие страховые организации;

любые организации.

Страховой агент выступает исключительно от имени страховщика - страховой компании.

Согласно ст. 420 ГК РФ установление, изменение и прекращение обязательств сторон регулируются договором.

Следовательно, обязательство уплатить страховому агенту агентское вознаграждение у страхователя может возникнуть только на основании договора между страховым агентом и страхователем.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, даже если принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Между страховой организацией и страховым агентом, а также между страховым брокером, действующим от имени страхователя, чаще всего заключается договор поручения (глава 49 ГК РФ). По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. В статье 971 ГК РФ определены функции страхового агента, так как последний всегда заключает договоры от имени страховой организации. В соответствии со ст. 975 ГК РФ доверитель обязан выдать поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения.

В доверенности должны быть закреплены объекты страхования или установлен предел страховой суммы (лимит ответственности страховщика). Объем полномочий может быть различным и определяется сторонами.

При заключении и оформлении договоров страхования через страховых агентов в вводной части договора страхования должно быть указано, что страховой агент действует от имени и по поручению страховщика на основании конкретных полномочий, оформленных в виде доверенности или договора.

Правовой регламентации отношений поверенного (представителя) и доверителя (представляемого) посвящена глава 10 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Получение страховой премии от страхователя в пользу страховой организации должно оформляться в бухгалтерском учете страхового агента - юридического лица записью: Дебет 50, 51, Кредит 76.

Полученные страховые премии (взносы) не включаются в налоговую базу страхового агента.

Согласно ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Следовательно, в качестве выручки страхового агента по счету 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", учитывается сумма комиссионного вознаграждения, указанная в агентском договоре: Дебет 76, Кредит 90-1.

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ сумма НДС определяется расчетным методом. Налоговая ставка при этом исчисляется как процентное отношение налоговой ставки 18% к налоговой базе, принимаемой за 100%, увеличенной на 18% (118%). Начисление НДС отражается записью: Дебет 90-3, Кредит 68.

Оставшаяся сумма подлежит перечислению в страховую компанию в сроки, установленные агентским договором (Дебет 76, Кредит 51).

Согласно п.п. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по страхованию не являются объектом обложения НДС.

Страховой агент обязан в сроки, установленные агентским договором, представить в страховую компанию отчет о выполненной в отчетном периоде работе по оформлению договоров страхования по форме, согласованной со страховой компанией (ст. 1008 ГК РФ).

Для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях по заключенным страховой организацией договорам страхования, а также сострахования и перестрахования предназначен счет 92 "Страховые премии (взносы)". Сюда также относятся причитающиеся к получению страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами. Субсчет 1 "Страховые премии по договорам страхования (основным)", который может быть открыт к счету 92, предназначен для учета причитающихся к получению от страхователей страховых премий по заключенным договорам, в том числе и премий, полученных от страховых агентов или страховых брокеров.

По кредиту субсчета 92-1 в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям со страхователями" отражаются суммы начисленных страховых премий, которые причитаются к получению от страхователей в отчетном периоде по договорам страхования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни, а также по договорам страхования жизни. Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования. Если по договору страхования, относящемуся к страхованию жизни, страховые премии (взносы) уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению.

При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии в срок, определенный договором страхования, и невозможности ее взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, а также при признании договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии производится сторнирующая запись.

Поступление страховых взносов по договорам страхования отражается записями:

Дебет 77-1, Кредит 92-1 - начислены страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от страхователей в отчетном периоде,

Дебет 50, 51, Кредит 77-1 - поступили денежные средства от страхователей в погашение задолженности по заключенным договорам,

Дебет 77-1, Кредит 50, 51 - перечислены страхователю излишне полученные страховые премии (взносы).

Пример 1. Страховая компания через ООО - страхового агента заключила договор страхования имущества ЗАО. Страховая премия составляет 5000 руб., комиссионное вознаграждение агенту - 300 руб. Страховая премия полностью поступает на расчетный счет страховой организации.

В бухгалтерском учете страховой организации производятся следующие записи:

Дебет 51, Кредит 77, субсчет 5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" - 5000 руб. - получена страховая премия от страхового агента,

Дебет 77-5, Кредит 92-1 - 5000 руб. - отражена задолженность страхового агента по страховой премии по заключенному договору страхования,

Дебет 26, субсчет "Вознаграждение по договорам страхования иным, чем страхование жизни", Кредит 77, субсчет 7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" - 300 руб. - начислено комиссионное вознаграждение,

Дебет 77-7, Кредит 51 - 300 руб. - перечислено комиссионное вознаграждение страховому агенту.

Пример 2. Договор страхования товаров на складе заключен страховой организацией с участием посредника - страхового агента, который является юридическим лицом. Страхователь перечислил страховую премию (взнос) в размере 1000 руб. на расчетный счет страхового агента. По условиям договора агент должен получить комиссионное вознаграждение в размере 10%, т.е. 100 руб. Агент перечислил на расчетный счет страховщика денежные средства, удержав при этом 100 руб. - сумму комиссионного вознаграждения.

В бухгалтерском учете страховой организации производятся следующие записи:

Дебет 77-5, Кредит 92-1 - 1000 руб. - отражена задолженность страхового агента по страховой премии по заключенному договору страхования,

Дебет 26, субсчет "Вознаграждение по договорам страхования иным, чем страхование жизни", Кредит 77-7 - 100 руб. - начислено комиссионное вознаграждение страховому агенту,

Дебет 51, Кредит 77-5 - 900 руб. - получена страховая премия от страхователя от страхового агента,

Дебет 77-7, Кредит 77-5 - 100 руб. - произведен взаимозачет со страховым агентом по комиссионному вознаграждению.

Отметим, что при таком варианте расчета со страховым агентом требуется более тщательный контроль производимых расчетов. Поэтому страховая организация должна составлять дополнительные акты сверки.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

Формы бланков строгой отчетности, приравненные к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации. До утверждения Правительством Российской Федерации соответствующего порядка действуют утвержденные Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам формы документов строгой отчетности, которые подлежат использованию при расчетах с населением для учета наличных денежных средств. Форма квитанции на получение страховой премии (взноса) в качестве документа строгой отчетности, используемого страховыми организациями при расчетах с населением наличными денежными средствами, утверждена письмом Минфина России от 17.05.06 г. N 80н.

Если страховые взносы получает страховой агент - физическое лицо, действующее на основании гражданско-правового договора, заключенного со страховой компанией, или страховой агент - предприниматель либо юридическое лицо, представляющие страховщика в отношениях со страхователем по поручению страховщика в соответствии с предоставленными полномочиями, и при этом используются бланки строгой отчетности, то страховая организация принимает от указанных страховых агентов страховые премии (взносы) без применения ККТ с внесением в кассу страховой организации второго экземпляра бланка строгой отчетности или путем перечисления средств на счет страховой организации в безналичной форме через кредитные организации. Данное положение подтверждено арбитражной практикой (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа N А82-4000/2004).

Налоговой учет

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 293 НК РФ к доходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от осуществления страховой деятельности, в том числе страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Заметим, что нередки случаи, когда договор страхования заключен, но денежные средства не поступили или поступили не в полном размере. При этом возможны изменения в договоре страхования в сторону уменьшения страховой суммы. Поэтому необходимо организовать работу так, чтобы не пересчитывать вознаграждения страховым агентам.

В заключение отметим, что в настоящее время широко обсуждается проект поправок в Закон N 4015-1, касающихся работы страховых агентов, в частности, предлагается закрепить "принцип исключительности" (право работы агента только на одного страховщика). Ведь сегодня агенты одновременно работают как минимум на двух-трех страховщиков, а некоторые могут предложить клиентам условия и 4-5 компаний. В случае принятия указанных поправок, на наш взгляд, многие страховщики рискуют вообще остаться без агентской сети. Дело в том, что, во-первых, ведущие крупнейшие страховые компании давно располагают собственными агентскими школами и учебными центрами. Во-вторых, на расширение круга страховых организаций агента обычно нередко побуждает желание клиента заключить договор страхования с конкретной компанией. В связи с этим в настоящее время вводить жесткое закрепление и обязательную регистрацию страховых агентов, как нам представляется, преждевременно, поскольку каждая страховая компания применяет свои правила страхования и при наличии сертификата страхового агента его придется переучивать под эти правила.

М. Романова,

советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга, к.э.н.

"Финансовая газета", N 39, 40, сентябрь, октябрь, 2006 г.