Особенности налогового учета затрат организаций на содержание медпунктов (Н.Н. Шишкоедова, "Советник бухгалтера бюджетной сферы", N 8, август 2006 г.)

Особенности налогового учета затрат организаций
на содержание медпунктов

В соответствии с требованиями статей 209 и 219 Трудового кодекса РФ, а также ст. 9 Федерального закона "Об основах охраны труда в РФ" осуществление санитарно-бытовых, санитарно-гигиенических, лечебно-профилактических и иных мероприятий, связанных с обеспечением безопасных условий и охраной труда работников, является обязанностью работодателя.

Согласно ст. 213 ТК РФ работники, занятые на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах), а также на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные медицинские осмотры (обследования) с целью определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний - как предварительные (при поступлении на работу), так и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные). Кроме того, в соответствии с медицинскими рекомендациями такие работники проходят и внеочередные медицинские осмотры (обследования).

Вредные и (или) опасные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения определяются нормативными правовыми актами, утверждаемыми в порядке, установленном Правительством РФ.

В настоящее время действует приказ Минздрава России от 16.08.2004 N 83, в соответствии с которым проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) в том числе медперсонала:

- медицинского персонала родильных домов (отделений), детских больниц (отделений), отделений патологии новорожденных, недоношенных;

- в детских и подростковых сезонных оздоровительных организациях;

- в дошкольных образовательных организациях, домах ребенка, оздоровительных образовательных организациях, в том числе санаторного типа, в детских санаториях и круглогодичных лагерях отдыха;

- в лечебно-профилактических учреждениях, организациях, санаториях, домах отдыха, пансионатах, домах-интернатах, а также работ социальных работников, непосредственно связанных с питанием пациентов;

- в организациях медицинской промышленности и аптечной сети, связанных с изготовлением, расфасовкой и реализацией лекарственных средств;

- а также многих других видов работ.

Причем в некоторых случаях эти работы могут выполняться вахтовым способом - например, работы в нефтяной и газовой промышленности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Организации, занимающиеся деятельностью, связанной с выполнением работ или воздействием вредных факторов, установленных Минздравом России, обязаны как минимум производить за свой счет медосмотры работников, а в идеале - обеспечивать своим работникам возможность своевременного получения медицинской помощи для профилактики и лечения профессиональных заболеваний.

Поэтому многие учреждения организуют собственные медпункты, здравпункты, а некоторые даже имеют на балансе собственные поликлиники, больницы, санатории, профилактории и прочие лечебно-профилактические учреждения. В этих случаях медицинская деятельность прописывается в уставе организации, и она получает лицензию на медицинскую деятельность в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в состав расходов для целей налогообложения прибыли организация имеет право включить:

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ,

- расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда,

- расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Естественно, данные расходы должны соответствовать общим критериям, установленным в ст. 252 НК РФ - быть обоснованными и подтвержденными документально.

Однако на практике расходы на содержание медпунктов, здравпунктов, медицинских кабинетов включают в себя не только затраты на содержание помещений и инвентаря, но и не менее значительные расходы на оплату труда медицинского персонала, на оплату обязательных отчислений от этой оплаты труда (ЕСН, взносы в Пенсионный фонд РФ, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний), на приобретение медикаментов и т.д.

Их тоже можно принимать в расчет для целей налогообложения прибыли. Об этом Минфин России прямо заявил в письме от 18.04.2006 N 03-03-04/1/356. Единственным условием является надлежащее документальное подтверждение этих расходов в объемах, необходимых для санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников, предусмотренного обязательными требованиями по организации труда в соответствующих отраслях.

Признание расходов производится на основании следующих норм главы 25 НК РФ:

- расходы на оплату труда медицинского персонала медицинских пунктов учитываются в составе расходов по оплате труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ;

- расходы на уплату ЕСН включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ;

- а расходы на приобретение медикаментов учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Н.Н. Шишкоедова,

доцент кафедры "Бухгалтерский учет и аудит" КФАтиСО,

консультант ИД "Советник бухгалтера"

"Советник бухгалтера бюджетной сферы", N 8, август 2006 г.