Комментарий к письму Минфина России от 19.06.2006 N 03-11-04/3/297 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 19.06.2006 N 03-11-04/3/297

Фирма, которая работает на "вмененном" режиме, при продаже собственного имущества (например, основных средств) должна заплатить с этой операции налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Ведь деятельность по его реализации не подпадает под "вмененку".

Разъяснения финансовых специалистов заинтересуют фирмы, которые платят ЕНВД и продают собственное имущество (например, основные средства). Финансисты заострили внимание на налогообложении таких операций.

Сделки по продаже имущества не относят к видам деятельности, подпадающим под уплату "вмененного" налога. Поэтому, как подчеркнуто в комментируемом документе, если фирма проводит такую операцию, по ней придется заплатить "обычные" налоги - НДС и налог на прибыль.

Пример

ООО "Луч" ведет розничную торговлю и является плательщиком ЕНВД. В связи с закрытием одного из своих магазинов в июне 2006 года "Луч" реализует торговое оборудование по договору купли-продажи. Продажная стоимость оборудования составляет 30 000 руб., а первоначальная - 32 000 руб. Сумма амортизации, начисленной на момент продажи, составила 6400 руб.

Остаточная стоимость, которая подлежит списанию в бухгалтерском учете после выбытия оборудования, равна 25 600 руб. (32 000 - 6400).

При покупке стоимость оборудования была учтена вместе с налогом на добавленную стоимость, поэтому налоговую базу по НДС при реализации имущества бухгалтер ООО "Луч" определил так (п. 3 ст. 154 НК РФ):

30 000 руб. - 25 600 руб. = 4400 руб.

Для расчета НДС нужно применять ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Налог с реализации торгового оборудования составил:

4400 руб. х 18/118 = 671 руб.

Для упрощения примера предположим, что других доходов и расходов в июне 2006 года у ООО "Луч" не было. Налогооблагаемая прибыль по результатам реализации торгового оборудования будет равна (п. 1 ст. 268 НК РФ):

30 000 руб. - 671 руб. - 25 600 руб. = 3729 руб.

С этой сделки, помимо НДС, нужно заплатить налог на прибыль. Сумма налога составит:

3729 руб. х 24% = 895 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Луч" сделаны такие проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 30 000 руб. - отражен доход от продажи торгового оборудования;

Дебет 02 Кредит 01

- 6400 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 25 600 руб. - списана остаточная стоимость;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 671 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 3729 руб. - отражена прибыль от продажи оборудования;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 895 руб. - начислен налог на прибыль.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2006 г.