Комментарий к письму Минфина России от 22.06.2006 N 03-05-02-04/85 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 22.06.2006 N 03-05-02-04/85

Спор по поводу того, нужно ли облагать ЕСН вознаграждения членам совета директоров, длится уже давно. Минфин подтвердил, что нет. Суд с финансовым ведомством по-прежнему не согласен. Как быть бухгалтеру?

Акционерное общество по решению учредителей выплачивает вознаграждения членам совета директоров. "Вознаграждаемые" не состоят в договорных отношениях с обществом. Каков порядок налогообложения этих выплат?

В опубликованном письме Минфин России разъяснил, что при таких условиях:

- расходы на вознаграждения не учитывают при расчете налога на прибыль;

- эти выплаты не облагают единым социальным налогом и соответственно с них не платят страховые взносы в Пенсионный фонд.

Такой позиции финансовое ведомство придерживалось и ранее. Еще в письме от 02.02.2006 N 03-05-02-04/7 Минфин России "освободил" вознаграждения от ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд. А документом от 02.03.2006 N 03-03-04/1/166 не разрешил включать подобные выплаты в состав расходов по налогу на прибыль. Главный аргумент ведомства - отсутствие каких-либо договорных отношений между фирмой и членами совета директоров. Нет договора - нет затрат, которые уменьшают облагаемую прибыль. А соответственно нет объекта обложения единым соцналогом (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Правда, прямо противоположную точку зрения на этот счет имеют суды. Они считают, что отношения между советом директоров и обществом являются гражданско-правовыми. Выплата вознаграждений связана с выполнением членами совета тех или иных управленческих функций. А такая деятельность подпадает под обложение ЕСН по пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса. Кроме того, суды разрешают учесть расходы на такие выплаты при расчете налога на прибыль (постановление Президиума ВАС РФ от 26.07.2005 N 1456/05, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

Также следует иметь в виду, что если фирма заключает с членами совета директоров трудовой договор, то указанные вознаграждения не входят в систему оплаты труда. Значит, при расчете налога на прибыль учитывать расходы на эти выплаты нельзя. Соответственно облагать вознаграждения ЕСН и взносами в Пенсионный фонд не надо. Это мнение высказал Минфин России в письме от 27.10.2005 N 03-03-04/1/312.

Пока суды и Минфин не договорятся, организациям придется самим выбирать, чьей позиции придерживаться. Однако напомним, что Налоговый кодекс освобождает от ответственности фирмы, которые следуют письменным разъяснениям финансового ведомства (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Даже если организацию обвинят в неуплате ЕСН, оштрафовать ее за это нельзя.

Для того чтобы угодить и тем, и другим, организация может заключить с членами совета директоров гражданско-правовые договоры, например, об оказании услуг по управлению фирмой. Тогда, как следствие, ей придется начислить на вознаграждение ЕСН, зато она сможет уменьшить на сумму выплат "прибыльную" базу. К слову сказать, так делать выгоднее, чем не учитывать эти выплаты при расчете облагаемой прибыли и не платить ЕСН.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2006 г.