Комментарий к письму Минфина России от 19.06.2006 N 03-05-01-05/109 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России
от 19.06.2006 N 03-05-01-05/109

Дарим деньги. Кому можно, а кому нельзя? Получаем деньги в дар. Какие налоги придется заплатить с такого презента? Как учесть денежный подарок в налоговом и бухгалтерском учете?

Ситуация, когда фирмы или люди получают, а также передают безвозмездно деньги, не редкость. Как отразить такие подарки в бухгалтерском и налоговом учете? Всем ли можно дарить деньги или есть какие-либо ограничения? Какие налоги нужно заплатить с такого презента? Ответ на эти и другие вопросы вы найдете как в опубликованном письме, так и в нашем комментарии.

Что нужно знать

Безвозмездная передача вещей считается дарением (ст. 572 ГК РФ). Налоговые инспекции долгое время не хотели считать подарком "живые" деньги. Однако в последних письмах Минфин России, ссылаясь на Гражданский кодекс, признал наличные движимым имуществом. А значит, безвозмездную передачу денег можно рассматривать как дарение. Это очень важное условие. Оно позволяет в некоторых случаях платить меньше налогов с такого презента.

Добавим, что договор дарения (в т.ч. и денег) должен быть заключен в письменной форме, если даритель - юридическое лицо и стоимость подарка превышает 5 минимальных размеров оплаты труда (500 рублей). Итак, рассмотрим некоторые случаи дарения.

Человек - человеку

Дарить друг другу деньги граждане могут практически без ограничений. Гражданский кодекс предусмотрел лишь некоторые запреты для таких презентов. Их нельзя делать:

- от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;

- работникам лечебных, воспитательных и аналогичных учреждений гражданами, которые находятся в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;

- должностным лицам государственных и муниципальных учреждений.

Эти запреты не распространяются на подарки стоимостью менее 500 рублей.

Денежные презенты от одного физического лица другому освобождены от налога на доходы. Причем в опубликованном письме Минфин разрешает не обращать внимания в этой сделке на степень родства между сторонами. Полученный даже от чужого человека денежный подарок - доход, не облагаемый налогом.

Фирма - сотруднику

По Налоговому кодексу любые доходы, полученные сотрудниками, облагают налогом на доходы физлиц. При этом стоимость подарков, которые не превышают 4000 рублей в год, освобождена от налогообложения (п. 28 ст. 217 НК РФ). Значит, если презент дороже указанной суммы, то фирма-даритель должна в роли налогового агента удержать налог. Причем его платят только с суммы превышения.

Стоимость выданных подарков не уменьшает базу по налогу на прибыль. Поэтому ее не облагают единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК РФ). И соответственно на нее не начисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Как было сказано выше, при выдаче подарка на сумму больше 500 рублей с сотрудником нужно заключить договор дарения. Письменную форму сделки можно считать соблюденной, если был составлен приказ о выдаче денег. Подпись сотрудника под этим документом и будет считаться заключением договора.

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на деньги, выданные безвозмездно, не начисляют. Дело в том, что подарки не входят в систему оплаты труда.

Как правило, в бухгалтерском учете затраты на выплату денег в дар включают в состав внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организаций"). Отражают эти издержки на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 1

ООО "Остров" решило к празднику презентовать сотруднику 4500 руб. Аналогичных подарков ему в этом году фирма не делала. Деньги были выданы из кассы организации. Получение подарка оформлено документально. Бухгалтер фирмы сделает следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 73

- 4500 руб. - начислен работнику денежный подарок;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 65 руб. ((4500 руб. - 4000 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы с суммы, превышающей 4000 рублей;

Дебет 73 Кредит 50

- 4435 руб. (4500 - 65) - выданы сотруднику деньги из кассы.

В некоторых случаях подарок можно сделать за счет чистой прибыли фирмы. Но на это должны дать согласие собственники. Его подтверждают:

- протокол собрания учредителей;

- решение учредителей (со ссылкой на протокол);

- приказ руководителя.

Пример 2

Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что по решению участников организации подарок выдают за счет нераспределенной прибыли.

Бухгалтер сделает записи:

Дебет 84 Кредит 73

- 4500 руб. - начислен работнику денежный подарок;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 65 руб. ((4500 руб. - 4000 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы с суммы, превышающей 4000 рублей;

Дебет 73 Кредит 50

- 4435 руб. (4500 - 65) - выданы сотруднику деньги из кассы.

Фирма - фирме

Гражданский кодекс запрещает коммерческим фирмам безвозмездно передавать деньги друг другу. Исключение составляют суммы до 5 МРОТ (500 рублей). Однако, как правило, этот запрет не мешает коммерческим компаниям передавать друг другу в дар и более значительные деньги.

Дарящая фирма не может учесть расходы на презент при расчете налога на прибыль. Такое требование предусмотрено пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса. При этом одаряемая организация должна включить подарок в состав внереализационных доходов и заплатить с него налог на прибыль. Из этого правила есть исключения. К примеру, не облагают налогом те средства, которые поступили от учредителя фирмы. Правда, при условии, что его вклад в уставный капитал организации превышает 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2006 г.