Вопрос: Оплата услуг по вывозу крупногабаритного мусора и твердых бытовых отходов включена организацией, применяющей расчеты по единому налогу на вмененный доход, в оплату коммунальных и эксплуатационных услуг. Как организовать учет таких расходов? ("Финансовая газета", N 38, сентябрь 2006 г.)

Оплата услуг по вывозу крупногабаритного мусора и твердых бытовых отходов включена организацией, применяющей расчеты по единому налогу на вмененный доход, в оплату коммунальных и эксплуатационных услуг. Как организовать учет таких расходов?

Установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечень расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Не предусмотренные указанным перечнем расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, независимо от вида работ и (или) оказания услуг и периода их выполнения и (или) оказания, а также периода их оплаты не учитываются. В частности, расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг, включая оплату услуг по вывозу крупногабаритного мусора и твердых бытовых отходов, указанным перечнем расходов не предусмотрены. Следовательно, они при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не уменьшают полученные налогоплательщиком доходы. Вместе с тем согласно разъяснениям МНС России от 11.05.04 г. N 22-1-14/881@ и от 29.09.04 г. N 22-1-14/1578@ расходы на коммунальные услуги при определении объекта налогообложения учитываются арендаторами, применяющими УСН, в составе арендных (в том числе лизинговых) платежей в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 346.16 (если компенсация арендодателю за коммунальные услуги предусмотрена договором аренды), либо часть из них, а именно расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения, учитывается в составе материальных расходов в соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 и п.п. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ (если оплата коммунальных услуг арендодателю предусмотрена отдельным договором) независимо от оформления арендодателем в установленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами. Согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 расходы, указанные в п.п. 5 п. 1 ст. 346.16, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ, а также после их фактической оплаты. Подпунктом 5 п. 1 ст. 254 установлено, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим нало