Вопрос: Распространяются ли положения ст. 275.1 НК РФ на товары и работы, реализуемые обслуживающими производствами и хозяйствами? ("Финансовая газета", N 38, сентябрь 2006 г.)

Распространяются ли положения ст. 275.1 НК РФ на товары и работы, реализуемые обслуживающими производствами и хозяйствами?

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены ст. 275.1 главы 25 НК РФ. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам. Следовательно, положения указанной статьи распространяются на услуги, реализуемые обслуживающими производствами и хозяйствами.

Согласно пп. 1-3 части второй ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы должен содержать, в частности, следующие данные.

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе выручка от реализации:

товаров (работ, услуг) собственного производства, а также имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в п.п. 2-7 п. 2 ст. 315;

ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

покупных товаров;

финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

основных средств;

товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в п.п. 2-6 п. 3 ст. 315. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ;

расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

расходы, связанные с реализацией основных средств;

расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

Таким образом, расчет налоговой базы должен содержать данные о сумме доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде (в том числе о выручке от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств), а также о сумме расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе о расходах, понесенных обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг). В связи с этим приложением N 1 "Доходы от реализации" к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом МНС России от 11.11.03 г. N БГ-3-02/614, предусмотрен показатель (строка) "Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы" (код стр. - 100), а приложением N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" к указанному листу - показатель (строка) "Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде" (код стр. - 190). Таким образом, в каждом из этих приложений предусмотрен общий показатель (строка) для товаров, работ, услуг и имущественных прав, реализуемых обслуживающими производствами и хозяйствами. Это означает, что при определении налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, применяется единый порядок учета доходов и расходов, связанных с реализацией как услуг, так и товаров, работ обслуживающих производств и хозяйств.

В связи с изложенным положения ст. 275.1 НК РФ распространяются не только на услуги, но и на товары, работы, реализуемые обслуживающими производствами и хозяйствами.

А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

21 сентября 2006 г.

"Финансовая газета", N 38, сентябрь 2006 г.