Вопрос: Может ли налогоплательщик, имеющий на территории одного муниципального образования несколько обособленных подразделений, представлять в налоговый орган одну налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за отчетные (налоговые) периоды 2005 г. с указанием базового значения КПП, определенного налоговым органом, и соответственно осуществлять ведение лицевого счета по налогу по базовому значению КПП? ("Финансовая газета", N 38, сентябрь 2006 г.)

Может ли налогоплательщик, имеющий на территории одного муниципального образования несколько обособленных подразделений, представлять в налоговый орган одну налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за отчетные (налоговые) периоды 2005 г. с указанием базового значения КПП, определенного налоговым органом, и соответственно осуществлять ведение лицевого счета по налогу по базовому значению КПП?

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ (в ред., действовавшей до 1 января 2005 г.) налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено пп. 2-5 этой статьи) в размере 24%. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Федеральным законом от 29.07.04 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых актов (положений, законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2005 г. внесены изменения в п. 1 ст. 284. В новой редакции (п. 1 ст. 284) налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением случаев, предусмотренных пп. 2-5 этой статьи. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Таким образом, сумма налога на прибыль организаций за 2005 г. подлежит зачислению только в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 288 НК РФ установлено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. В связи с этим уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль организаций за 2005 г., подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений даже в том случае, если эти подразделения находятся на территории одного муниципального образования. Причем ст. 288 предусматривает исчисление авансовых платежей и сумм налога отдельно по каждому обособленному подразделению организации.

Расчет налоговой базы и суммы налога производится в налоговой декларации. Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена приказом МНС России от 29.12.01 г. N БГ-3-02/585) не предусматривает возможность ее составления по группе обособленных подразделений.

А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

21 сентября 2006 г.

"Финансовая газета", N 38, сентябрь 2006 г.