Вопрос: Возникает ли у представительства иностранной организации, не ведущей коммерческой деятельности на территории Российской Федерации, обязанность по уплате ЕСН с сумм арендной платы за жилое помещение для проживания главы представительства, если данная статья расходов содержится в смете на содержание представительства? ("Финансовая газета", N 38, сентябрь 2006 г.)

Возникает ли у представительства иностранной организации, не ведущей коммерческой деятельности на территории Российской Федерации, обязанность по уплате ЕСН с сумм арендной платы за жилое помещение для проживания главы представительства, если данная статья расходов содержится в смете на содержание представительства?

С 1 января 2003 г. норм, определяющих особенности обложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в части второй НК РФ не содержится, т.е. налогообложение выплат, осуществляемых в пользу данной категории граждан, должно производиться в общеустановленном порядке. Пунктом 3 ст. 236 НК РФ определено, что указанные в п. 1 ст. 236 выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Поскольку представительство не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, оно не вправе применить п. 3 ст. 236 НК РФ. По основаниям, указанным в п. 1 ст. 236 и ст. 237 НК РФ, у представительства возникает обязанность по уплате ЕСН с начисленных выплат, в том числе с сумм оплаты жилья для проживания иностранных работников.

М. Орлова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

21 сентября 2006 г.

"Финансовая газета", N 38, сентябрь 2006 г.