Налогообложение услуг страхового брокера (Д. Гуренков, "Финансовая газета", N 38, сентябрь 2006 г.)

Налогообложение услуг страхового брокера

На основании ст. 8 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховые брокеры действуют в интересах страхователя (перестрахователя) или страховщика (перестраховщика) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (перестрахования) между страховщиком (перестраховщиком) и страхователем (перестрахователем), а также с исполнением указанных договоров.

Допустим, что страховой брокер фактически совершает два юридических действия - заключает договор от имени клиента и участвует в расчетах (премия, выплаты). Остальные действия, совершаемые брокером (например, извещение о страховом случае по договору страхования, предоставление документов), это фактические действия в интересах клиента. В этом случае можно говорить о том, что страховой брокер оказывает посреднические услуги, выступая в качестве агента. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (статья 1005 ГК РФ).

Рассмотрим особенности налогообложения агента. Реализация услуг на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, признается объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Особенности определения налоговой базы при оказании посреднических услуг установлены ст. 156 НК РФ: налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договоров поручения, комиссии или агентских. Таким образом, в налоговую базу не включаются суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов).

Напомним, что в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" НК РФ. При этом согласно п.п. 9 п. 1 ст. 251 главы 25 НК РФ денежные средства, поступившие агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, не признаются налогооблагаемым доходом (за исключением агентского вознаграждения).

В рассматриваемой нами ситуации полученная от клиента (страхователя) страховая премия фактически является суммой, полученной агентом от принципала для исполнения сделки. Эта же сумма во исполнение договора передается страховым брокером страховщику и является суммой дохода не для страхового брокера, а для страховщика. Очевидно, что налогом облагается лишь сумма вознаграждения агента (страхового брокера) и нет оснований включать в сумму доходов агента сумму полученной от клиента и переданной страховщику страховой премии.

Размер вознаграждения страхового брокера должен быть указан в договоре с клиентом, а также в первичных документах к такому договору. Размер брокерского вознаграждения может быть указан в отдельном соглашении сторон или в договоре (соглашении) может быть указан порядок определения размера вознаграждения и его уплаты. В любом случае у брокера должны быть акты приема или отчеты, счета на выплату вознаграждения (или документы, подтверждающие зачет встречных однородных требований).

Заметим, что, если денежные средства поступают на счет (или в кассу) агента (страхового брокера) до исполнения поручения принципала (до подписания акта или принятия отчета) и включают вознаграждение агента, то в части агентского вознаграждения такие денежные средства признаются авансовыми платежами и подлежат включению в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены (см. письмо Минфина России от 5.08.05 г. N 03-04-08/215).

Д. Гуренков,

адвокатское бюро "Филипков и партнеры"

"Финансовая газета", N 38, сентябрь 2006 г.