Учет замены частей основного средства (Д. Волкович, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2006 г.)

Учет замены частей основного средства

Замена частей основного средства квалифицируется как модернизация, если в процессе их замены увеличились технико-экономические параметры (производительность, энергоемкость оборудования, обновилась архитектура зданий старой постройки и т.д.), но при этом не происходит физического изменения параметров основных средств. При реконструкции изменяются параметры объектов капитального строительства (площадь зданий, высота этажей и т.д.).

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначальные нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, качество применения и т.п.). С 1 января 2006 г. не предусмотрен обособленный учет стоимости произведенной модернизации и реконструкции на счете 01 "Основные средства". Учет таких затрат ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Затраты на модернизацию основных средств".

Если полезный срок использования основного средства после модернизации увеличивается, амортизационные отчисления необходимо рассчитывать исходя из остаточной стоимости.

Например, объект основных средств стоимостью 300 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет применения модернизирован путем приобретения нового процессора стоимостью 35 000 руб. Пересмотрен срок полезного использования объекта в сторону увеличения на 2 года. Остаточная стоимость основного средства после модернизации составила 155 000 руб. (300 000 руб. - (300 000 руб. : 5 лет х 3 года) + 35 000 руб.). Годовая сумма амортизации из расчета нового срока использования (4 года) - 38 750 руб.

В случае когда срок полезного использования объекта основных средств не увеличился, величина годовых амортизационных отчислений рассчитывается исходя из новой остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Например, токарный станок стоимостью 500 000 руб. и сроком полезного использования 7 лет после 5 лет использования модернизирован путем приобретения нового процессора стоимостью 65 000 руб. Срок полезного использования не изменился. Остаточная стоимость основного средства после модернизации составила 207 857,14 руб. (500 000 руб. - (500 000 руб. : 7 лет х 5 лет)+ 65 000 руб.). Годовая сумма амортизации из расчета старого срока использования 2 года - 103 928,57 руб.

Организация может модернизировать основное средство, если его остаточная стоимость к моменту окончания работ будет равна нулю. При этом устанавливается новый срок полезного использования объекта, в течение которого будут погашаться расходы на модернизацию.

Д. Волкович,

аудитор

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 38, сентябрь 2006 г.