1. Общие положения
В связи с вступлением в действие Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" внесены изменения в ст. 179.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), что стало причиной разработки и утверждения приказом Минфина России от 23.12.2005 N 156н нового порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, зарегистрированного в Минюсте России 30.12.2005, регистр. N 7335 (далее - Порядок).
Следует отметить, что в п. 1 ст. 179.1 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ внесено в том числе дополнение, в соответствии с которым свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство), выдается также лицам, осуществляющим производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин.
Таким образом, новый Порядок регламентирует правила выдачи вышеуказанных свидетельств и распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, оптовую, оптово-розничную, розничную реализацию нефтепродуктов, а также производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин.
В связи с чем возникла необходимость таких изменений?
Как известно, до 1 января 2006 года в отношении прямогонного бензина действовала "нулевая" ставка акциза. С 1 января 2006 года ставка акциза на прямогонный бензин установлена в размере 2657 руб. за 1 тонну. Одним из основных направлений использования прямогонного бензина является его переработка при производстве продукции нефтехимии. Безусловно, установление новой ставки акциза на прямогонный бензин могло бы сопровождаться соответствующим повышением цен на производимую из него продукцию. И вот для того, чтобы избежать таких последствий, введен новый порядок исчисления акциза на прямогонный бензин при его направлении на переработку. Плательщиком акцизов будет признаваться также лицо, производящее на основе прямогонного бензина продукцию нефтехимии. Одним из элементов нового механизма является свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Так же как и другие аналогичные свидетельства, выдаваемые лицам, совершающим операции с нефтепродуктами, оно не является документом, аналогичным лицензии.
Иными словами, свидетельство не является документом, обязательным для осуществления операции по переработке прямогонного бензина.
Наличие такого свидетельства предопределяет обязанность налогоплательщика начислить акциз (то есть возникает объект обложения акцизами) в случаях, предусмотренных ст. 182 НК РФ. Это свидетельство также является документом, предоставляющим право налогоплательщику на получение вычета сумм акциза в порядке, установленном главой 22 НК РФ.
Следует подчеркнуть, что НК РФ не предусмотрена обязательность получения свидетельства. Следовательно, свидетельство является документом, связанным только с исчислением акциза.
С целью определения того, кто имеет право на получение вышеуказанных свидетельств, в главу 22 НК РФ было введено понятие "продукция нефтехимии". Так, ст. 179.1 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 22 настоящего Кодекса под продукцией нефтехимии понимаются продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства вышеуказанной продукции.
2. Процедура выдачи свидетельств
С 1 января 2006 года на следующие виды деятельности выдается отдельное свидетельство:
- производство нефтепродуктов - свидетельство на производство;
- оптовая реализация нефтепродуктов - свидетельство на оптовую реализацию;
- оптово-розничная реализация нефтепродуктов - свидетельство на оптово-розничную реализацию;
- розничная реализация нефтепродуктов - свидетельство на розничную реализацию;
- производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, - свидетельство на переработку прямогонного бензина.
У какой организации возникает право на получение свидетельства на переработку прямогонного бензина?
Свидетельство на переработку прямогонного бензина выдается:
- если организация или индивидуальный предприниматель имеют в собственности либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии;
- если в собственности организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью, имеются мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии;
- если в собственности организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% голосующих акций, имеются мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии.
Кроме того, свидетельство выдается при наличии договора на оказание услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.
Для получения свидетельства достаточно выполнить хотя бы одно из этих условий. При этом условия для получения свидетельств, действовавших до 1 января 2006 года, не изменились.
Так же как и раньше, свидетельство выдается управлением ФНС России того субъекта Российской Федерации, на территории которого организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете по месту нахождения (месту жительства), или межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам - организациям, состоящим на учете в этих инспекциях.
Для получения свидетельства лицо, совершающее операции с нефтепродуктами, представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства в двух экземплярах.
В новом Порядке, так же как и в Порядке, действовавшем до 1 января 2006 года, предусмотрены две формы образца заявления о выдаче свидетельства: одна - для организации, другая - для индивидуального предпринимателя.
Если у организации или индивидуального предпринимателя возникает необходимость получения свидетельств на несколько видов деятельности, то может подаваться одно заявление. При этом в заявлении в таблице "Заявляемые виды деятельности и марки (номенклатура) нефтепродуктов" следует сделать отметки. Что касается форм вышеуказанных заявлений, то они претерпели незначительные изменения в части включения в таблицу "Заявляемые виды деятельности и марки (номенклатура) нефтепродуктов" нового вида деятельности "Производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин".
В соответствии с новым Порядком в заявлении, подаваемом индивидуальным предпринимателем, приводятся данные документа, удостоверяющего личность индивидуального предпринимателя (серия, номер, дата выдачи и кем выдан документ).
Срок действия свидетельства остался неизменным - до 1 года. Лицо, совершающее операции с нефтепродуктами, указывает желаемый срок действия свидетельства (но не более 1 года) в строке заявления "Заявляемый срок действия свидетельства".
Пример заполнения заявления о выдаче свидетельства приведен ниже.
Отметка о получении
----------------------------------------------
(наименование налогового органа)
Заявление
о выдаче свидетельства о регистрации лица, осуществляющего
операции с нефтепродуктами
Открытое акционерное общество "Трейд-ин"
-------------------------------------------------------------------
(полное наименование организации, ее организационно-правовая форма)
ОАО "Трейд-ин"
------------------------------------------------------------
(сокращенное наименование организации)
просит выдать свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с
нефтепродуктами.
Местонахождение организации ул. Рабочая, д. 7, г. Пушкино, Московская область
-------------------------------------------------
Адрес (место фактической
деятельности) организации ул. Рабочая, д.7, г. Пушкино, Московская область
-------------------------------------------------
ИНН организации:
/-------------------------\
| | | | | | | | | | |
\-------------------------/
КПП:
/----------------------\
| | | | | | | | | |
\----------------------/
Заявляемые виды деятельности и марки (номенклатура)
нефтепродуктов*(1)
| |
Авто-
мо-
биль-
ный
бензин |
Ди-
зель-
ное
топ-
ливо |
Моторные масла
для дизельных и
(или)
карбюраторных
(инжекторных)
двигателей |
Пря-
мо-
гон-
ный
бен-
зин |
| Производство нефтепродуктов |
|
|
|
|
| Оптовая реализация нефтепродуктов |
|
|
|
|
| Оптово-розничная реализация нефтепродуктов |
|
|
|
|
| Розничная реализация нефтепродуктов |
|
|
|
|
Производство продукции нефтехимии, при котором в качестве
сырья используется прямогонный бензин |
|
|
|
V |
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Знаком "V" по строке, соответствующей заявляемым видам деятельности, отмечаются марки (номенклатура) нефтепродуктов, с которыми предполагается осуществлять указанный вид деятельности.
Состоит на учете в
-------------------------------------------------------
(код и наименование налогового органа по месту нахождения
организации)
Контактный телефон
-------------------------------------
Заявляемый срок действия 1 год
свидетельства
---------------------------------
Руководитель
организации
------------------ --------------------------
(Ф.И.О.) (Подпись, печать)
Дата 12.01.2005
----------
Помимо заявления, в налоговые органы должны быть представлены копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на соответствующие мощности [либо копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления в отношении закрепленного за налогоплательщиком имущества].
Для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина в налоговые органы налогоплательщикам следует представлять документы, подтверждающие право собственности на необходимые мощности либо наличие других оснований для получения свидетельства.
В качестве документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на соответствующие мощности, в налоговые органы представляются копии свидетельств о государственной регистрации права собственности [права хозяйственного ведения и (или) права оперативного управления] на недвижимое имущество либо выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо копии документов, подтверждающих права на недвижимое имущество, возникшие до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Если соответствующее оборудование относится к движимому имуществу, налогоплательщик представляет копии иных документов, устанавливающих право собственности на движимое имущество в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случае представления незаверенных копий налоговый орган самостоятельно заверяет их путем сличения копии с оригиналом, после чего оригиналы возвращаются налогоплательщику.
При этом Порядком предусмотрено, что для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина организация или индивидуальный предприниматель - собственник сырья вместо документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии, могут представить в налоговые органы заверенную копию договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии, с отметкой налогового органа по месту нахождения этой организации. Отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения организации, осуществляющей производство продукции нефтехимии, копии договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина.
В случае получения свидетельства на основе договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина в свидетельстве приводятся реквизиты такого договора с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.
В соответствии с подпунктом 3 п. 9 Порядка для получения свидетельства в налоговые органы налогоплательщиками представляются сведения о наличии мощностей, необходимых для осуществления заявленного вида деятельности. К заявлению о выдаче свидетельства прилагается приложение N 7 к Порядку, которое заполняется лицами, осуществляющими переработку прямогонного бензина, и включает в том числе следующие показатели:
- наименование организации или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя;
- КПП обособленного подразделения (при наличии);
- адрес местонахождения мощностей;
- реквизиты документов, подтверждающих право собственности [право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления];
- реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.
В соответствии с Порядком заявление о выдаче свидетельства со всеми прилагаемыми документами подается в налоговый орган законным (уполномоченным) представителем организации или индивидуального предпринимателя либо направляется в адрес налогового органа почтовым отправлением с уведомлением о вручении и описью вложения.
Читателям журнала следует иметь в виду, что согласно ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять вышеуказанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
При этом уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 156н изменена норма, определяющая дату подачи заявления о выдачи свидетельства. В Порядке, действовавшем до 1 января 2006 года, датой подачи заявления являлась дата его фактического представления в налоговый орган или дата получения налоговым органом почтового отправления. С 1 января 2006 года датой подачи
