Вопрос: Обязан ли профессиональный участник рынка ценных бумаг, выступающий в качестве покупателя и выплачивающий доходы во исполнение разовых сделок (договоров) купли-продажи ценных бумаг (дилерская сделка), заключенных с продавцами ценных бумаг - физическими лицами, производить определение налоговой базы, исчисление и удержание налога, а также представлять в налоговый орган сведения о суммах произведенных выплат? Вправе ли профессиональный участник рынка ценных бумаг, выступающий покупателем по дилерским сделкам, выполнять функции налогового агента на основании заявления налогоплательщика с просьбой исчислить и удержать НДФЛ? ("Налоговый вестник", N 8, август 2006 г.)

Обязан ли профессиональный участник рынка ценных бумаг, выступающий в качестве покупателя и выплачивающий доходы во исполнение разовых сделок (договоров) купли-продажи ценных бумаг (дилерская сделка), заключенных непосредственно с продавцами ценных бумаг - физическими лицами, производить определение налоговой базы, исчисление и удержание налога с выплачиваемых сумм, а также представлять в налоговый орган сведения о суммах произведенных выплат? Вправе ли профессиональный участник рынка ценных бумаг, выступающий покупателем по дилерским сделкам, выполнять функции налогового агента на основании заявления налогоплательщика с просьбой исчислить и удержать налог на доходы физических лиц?

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Согласно ст. 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному договору в пользу налогоплательщика - физического лица.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" дилерской деятельностью признается совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам.

Таким образом, если профессиональный участник рынка ценных бумаг осуществляет сделки купли-продажи ценных бумаг с физическими лицами в рамках дилерской деятельности, то в соответствии со ст. 214.1 НК РФ он не является налоговым агентом и соответственно обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате налога на доходы физических лиц у него не возникает.

В таком случае исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Согласно ст. 230 НК РФ обязанность по представлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченных физическим лицам доходов возложена только на налоговых агентов.

Поскольку в данном случае профессиональный участник рынка ценных бумаг не является налоговым агентом, обязанности по представлению в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам по договору купли-продажи ценных бумаг доходах у него не возникает.

При этом возможности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц лицом, не признаваемым налоговым агентом, на основании заявления налогоплательщика НК РФ не предусмотрено.

А.В. Чибисова

1 августа 2006 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2006 г.