Вопрос: Распространяются ли положения письма Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118 на собственные векселя банка, номинированные в иностранной валюте как с оговоркой эффективности платежа, так и без этой оговорки? ("Налоговый вестник", N 8, август 2006 г.)

Распространяются ли положения письма Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118 на собственные векселя банка, номинированные в иностранной валюте как с оговоркой эффективности платежа, так и без этой оговорки?

Согласно законодательству о валютном регулировании и валютном контроле валютные векселя без оговорок эффективного платежа в иностранной валюте не относятся к валютным ценностям, и, следовательно, речь может идти в этом случае только о суммовых разницах при операциях банка по размещению векселей, номинированных в иностранной валюте, погашение которых производится в рублях.

Размещая векселя среди организаций, банки действуют в рамках договора займа.

В соответствии с п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Таким образом, размещение банком собственных векселей можно рассматривать как передачу векселей по договорам займа, и для целей налогообложения прибыли такая операция не признается доходом у заемщика и расходом у займодавца.

Образование внереализационных доходов и расходов в виде суммовых разниц для организаций, применяющих метод начисления, установлено положениями п. 11.1 ст. 250 и подпункта 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

С учетом того что размещение банком векселей приравнивается к займу (то есть не признается реализацией), определение суммовых разниц, установленное вышеуказанными статьями НК РФ, по нашему мнению, не применяется к разницам, возникающим между рублевой оценкой суммы займа на момент передачи долгового обязательства и рублевой оценкой суммы займа на момент погашения (обратной покупки) долгового обязательства.

Возникающая у заемщика отрицательная разница должна рассматриваться как плата за пользование займом и учитываться как проценты в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Соответственно возникшая положительная разница при погашении векселя, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, должна учитываться у займодавца (банка) в составе внереализационных доходов.

В этом случае при уплате процентов по долговому обязательству, стоимость которого номинирована в иностранной валюте, возникающие суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату оплаты учитываются в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (расходов).

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 августа 2006 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2006 г.