Вопрос: У организации имелись основные средства (оргтехника) стоимостью менее 10 000 руб. Эти основные средства были списаны по причине морального устаревания, причем до истечения максимального срока полезного использования, предусмотренного для таких основных средств Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Нужно ли восстановить часть списанной на расходы стоимости основных средств, соответствующую разнице между сроком полезного использования ифактическим сроком эксплуатации? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2004 г.)

У организации имелись основные средства (оргтехника) стоимостью менее 10 000 руб. Эти основные средства были списаны по причине морального устаревания, причем до истечения максимального срока полезного использования, предусмотренного для таких основных средств Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Нужно ли восстановить часть списанной на расходы стоимости основных средств, соответствующую разнице между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации?

На основании ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом (для целей главы 25 НК РФ) признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Об этом же говорится в разделе 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729) и в письме УМНС России по г. Москве от 14 октября 2003 г. N 26-12/57618.

Следовательно, если первоначальная стоимость имущества менее 10 000 руб., то это имущество не включается в состав амортизируемого. Аналогичный ответ дан УМНС России по г. Москве в письме от 1 марта 2004 г. N 26-12/12865 "О вопросах налогообложения".

Исходя из изложенного предметы производственного назначения, первоначальная стоимость которых менее 10 000 руб., включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (см., например, п. 12 письма МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@ "По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации").

Следовательно, несмотря на то, что для целей бухгалтерского учета имущество может быть признано амортизируемым (объектом основных средств), для целей исчисления налога на прибыль его стоимость включается в расходы по мере ввода в эксплуатацию, и нет оснований говорить о сроке полезного использования такого имущества.

Для принятия к бухгалтерскому учету имущества в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01*(1)):

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации);

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Следовательно, имущество стоимостью менее 10000 руб. может быть включено в состав основных средств, если выполняются перечисленные условия.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, если иное не установлено ПБУ 6/01. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (п. 16 ПБУ 10/99*(2)).

Пунктом 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Принимая во внимание, что:

пункт 18 ПБУ 6/01 не связывает погашение стоимости таких объектов с течением срока полезного использования объектов;

в пункте 18 ПБУ 6/01 говорится о том, что стоимость объекта погашается не через амортизационные отчисления, а единовременно, в момент ввода в эксплуатацию, независимо от того, что объект еще некоторое время будет в эксплуатации ("в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением");

погашение стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 "Основные средства" (письмо Минфина России от 18 октября 2002 г. N 16-00-14/403*(3)), откуда можно сделать вывод, что вся стоимость объекта признается расходом в момент ввода объекта в эксплуатацию, - полагаем, что нет достаточных оснований в случае списания (ликвидации) объекта основных средств до истечения срока его полезного использования сторнировать часть погашенной стоимости, соответствующую разнице между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации.

Д.С. Гуренков,

консультант Правового центра "Мариллион"

1 сентября 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

*(2) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

*(3) Отметим, что порядок, рекомендованный письмом Минфина России, вызывает вопросы. В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Следовательно, п. 29 ПБУ 6/01 не предусмотрено выбытие эксплуатирующихся основных средств вследствие переноса их полной стоимости на расходы.