Вопрос: В каких случаях при отражении отложенных налоговых активов и обязательств в отчете о прибылях и убытках показатели строк "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" могут менять свой знак, быть отрицательными величинами? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2004 г.)

В каких случаях при отражении отложенных налоговых активов и обязательств в отчете о прибылях и убытках*(1) показатели строк "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" могут менять свой знак, быть отрицательными величинами?

В отличие от бухгалтерского баланса форма N 2 строится не на остатках счетов бухгалтерского учета, а исходя из оборотов, поэтому в форме N 2 отражаются не остатки по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства", а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках надо отразить разницу между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке "Отложенные налоговые активы" показать разницу между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке "Отложенные налоговые обязательства" - разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

Показатели строк "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" в форме N 2 в определенных случаях могут менять свой знак*(2).

Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме N 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (т.е. отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами будет со знаком "минус". В отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

С отложенными налоговыми обязательствами складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме N 2 по строке "Отложенные налоговые обязательства" будет отражен показатель со знаком "минус". Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (т.е. дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки "Отложенные налоговые обязательства" сменит свой знак с минуса на плюс.

Напомним, что рассмотренные показатели используются, в частности, для отражения и проверки расчета чистой прибыли и текущего налога на прибыль (ТНП).

По строке "Текущий налог на прибыль" формы N 2 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Для проверки расчета этого показателя величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль (УРНП) необходимо скорректировать на суммы постоянного налогового обязательства (ПНО), отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода, используя схему п. 21 ПБУ 18/02*(3):

ТНП = УРНП + ПНО - ПНА + D(ОНА) - D(ОНО).

Чистую прибыль (убыток) отчетного периода (ЧП) можно рассчитать по формуле (письмо Минфина России от 15 сентября 2003 г. N 16-00-14/280):

ЧП = Прибыль до + D(ОНА) - D(ОНО) - ТНП налогообложения

Д.С. Гуренков,

консультант Правового центра "Мариллион"

1 сентября 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), утвержденный приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

*(2) В форме N 2 по строке "Отложенные налоговые обязательства" не проставлено скобок. По нашему мнению, связано это с тем, что показатели строк "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства", "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в форме N 2 могут менять свой знак.

*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114 н.