Вопрос: Как осуществляется налоговый учет расходов по оплате услуг по подбору страховых агентов-договорников? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2004 г.)

Как осуществляется налоговый учет расходов по оплате услуг по подбору страховых агентов-договорников?

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала*(1).

Налоговый кодекс не дает определения понятию "работник". На основании п. 1 ст. 11 НК РФ "институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом".

В рассматриваемой ситуации страховая компания привлекает физических лиц по гражданско-правовым договорам в качестве агентов; с агентами - физическими лицами трудовые договоры не заключаются, в штат организации они не включены, на них не распространяется действие трудового законодательства. Следовательно, согласно Трудовому кодексу Российской Федерации нет оснований считать отношения между страховой компанией и агентом отношениями между работником и работодателем.

Соответственно, нет достаточных оснований для того, чтобы считать страхового агента работником организации и руководствоваться подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ*(2).

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены расходы на информационные услуги. При этом согласно ст. 2 Федерального закона от 20 февраля 1995 г. N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации" под информацией понимаются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления. Производя оплату услуг агентств по подбору персонала, организация тем самым приобретает информацию об интересующих ее лицах. Следовательно, расходы по оплате услуг агентства непосредственно связаны с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и могут быть включены в состав расходов. По нашему мнению, при таком варианте целесообразно в договоре, актах (иных первичных документах, например в отчетах) указать, что агентство не подбирает персонал, а предоставляет сведения о тех или иных специалистах, имеющихся на рынке труда, т.е. оказывает информационные услуги.

Д.С. Гуренков,

консультант Правового центра "Мариллион"

1 сентября 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729) указано:

"Расходы, связанные с набором персонала, не учитываются для целей налогообложения, если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала. Подобные расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные расходы и учитывать для целей налогообложения (подпункт 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ)".

Иными словами, МНС России не разрешает учитывать расходы на подбор персонала (в том числе при помощи кадровых агентств), если поиски работников оказались безуспешными. Логика рассуждений такова: если организация проводила, но фактически не произвела набор персонала, то такие расходы нельзя признавать экономически оправданными и учитывать их при налогообложении прибыли. Однако подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержит такого требования. По нашему мнению, НК РФ не делит расходы по подбору персонала на успешные и безуспешные и позволяет учитывать такие затраты в полном объеме.

Обязательства, которые берет на себя агентство, указываются в договоре на подбор персонала. Однако в любом случае агентство не может взять на себя обязательство, что кандидат будет принят на работу. Невозможное не может быть предметом обязательства, в этом случае обязательство не имеет силы. Прием на работу кандидата не может быть обеспечен кадровым агентством, поскольку возникновение трудовых отношений не зависит от воли третьего лица. Трудовой договор заключается исключительно по волеизъявлению работника и работодателя. В конечном итоге сам кандидат может отказаться от предложенной работы.

*(2) Существует и иная точка зрения, основывающаяся на положениях п. 21 ст. 255 НК РФ, в котором указано, что в состав расходов на оплату труда включаются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Такая формулировка дает некоторые основания (для целей главы 25 НК РФ) рассматривать страховых агентов как работников и применить подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичный подход наблюдается и в письме УМНС России по г. Москве от 20 марта 2002 г. N 28-11/12610 в целях исчисления ЕСН:

"В целях налогообложения ЕСН к работникам, то есть физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с физкультурно-спортивными организациями, исходя из контекста главы 24 Кодекса в новой редакции следует относить как лиц, работающих в этих организациях по трудовому договору (контракту) в соответствии с Трудовым кодексом РФ, так и лиц, привлеченных к работе на основании договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)".