Изменения, связанные с уплатой ЕНВД (О.А. Курбангалеева, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 18, сентябрь 2004 г.)

Изменения, связанные с уплатой ЕНВД

Законодатели внесли множество поправок в главу 26.3 НК РФ, посвященную системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Оказание автотранспортных услуг

Первая группа изменений внесена Федеральным законом от 20 июля 2004 г. N 66-ФЗ "О внесении изменений в статьи 346.27 и 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 66-ФЗ). Она связана с одним из видов деятельности, который подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. Речь идет об оказании организациями и предпринимателями автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов с использованием не более 20 транспортных средств (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В качестве физического показателя базовой доходности по автотранспортным услугам было принято количество автомобилей, применяемое для перевозки пассажиров (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Среди основных понятий, смысл которых раскрывается в ст. 346.27 НК РФ, понятие "транспортное средство" не упоминается. Поэтому у налогоплательщиков стал возникать вопрос: что понимается под транспортными средствами?

Работники организаций, а также предприниматели, которые занимаются автотранспортными перевозками, знакомы с Правилами дорожного движения Российской Федерации, утвержденными Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 23 октября 1993 г. N 1090. В пункте 1.2 этого документа говорится, что транспортное средство - это "устройство, предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем".

К транспортным средствам Правилами дорожного движения отнесены и прицепы (полуприцепы, прицепы-роспуски). Правда, эти транспортные средства не оборудованы двигателем и предназначены для движения только в составе с механическим транспортным средством. Тем не менее это давало повод налоговым органам при определении количества транспортных средств, принадлежащих организациям или предпринимателям, включать в него различного вида прицепы. Хотя здравый смысл подсказывал, что сам по себе прицеп никого перевозить не может.

Изменения, внесенные Законом N 66-ФЗ в текст главы 26.3 НК РФ, положили конец бесполезным спорам. Прежде всего было установлено, что физическим показателем базовой доходности по автотранспортным услугам теперь является количество транспортных средств.

Сейчас в ст. 346.27 НК РФ есть определение понятия "транспортные средства", в котором прямо говорится, что прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски к транспортным средствам не относятся. Подсчитывая количество транспортных средств, принадлежащих налогоплательщику, необходимо учитывать легковые и грузовые автомобили, а также автобусы любых типов.

Изменения, внесенные Законом N 66-ФЗ, распространяются на все правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г.

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных
стоянках

Появление Федерального закона от 20 июля 2004 г. N 65-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 65-ФЗ) связано с Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 мая 2004 г. N 4719/04, которым отдельные положения п. 5 письма МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 "О разъяснении некоторых вопросов применения глав 262 и 263 Налогового кодекса Российской Федерации" признаны недействующими.

В указанном письме сотрудники МНС России разъясняли некоторые вопросы применения специальных налоговых режимов - для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, и плательщиков ЕНВД. В пункте 5 этого письма отмечалось, что система налогообложения в виде единого налога могут использовать предприниматели, чья деятельность связана с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, частью такой деятельности являются услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. Значит, эти услуги должны оказываться только в комплексе с услугами по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Как отдельный вид деятельности оказание услуг по хранению автотранспортных средств не подпадает под действие специального налогового режима в виде ЕНВД. Следовательно, доходы, полученные от этого вида деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

По мнению ВАС РФ, поскольку хранение автотранспорта на платных стоянках согласно Классификатору относится к бытовым услугам (код 017608), вывод МНС России ошибочный. Но при этом суд отметил, что налогоплательщики, занимающиеся такой деятельностью, могут быть переведены на уплату ЕНВД только при условии, что они оказывают услуги населению.

Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации сначала обрадовало налогоплательщиков, а потом заставило задуматься. Физический показатель базовой доходности по бытовым услугам и по услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств одинаковый - численность работников, включая предпринимателей. Однако сумма базовой доходности разная: в первом случае она составляет 5000 руб., а во втором - 8000 руб. По какой же ставке рассчитывать ЕНВД в отношении услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках?

Закон N 65-ФЗ расставил все по своим местам.

С 1 октября 2004 г. вводится новый вид деятельности, подпадающий под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Это как раз оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках (подп. 4.1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Обратите внимание: Налоговый кодекс Российской Федерации не уточняет, кому предприниматели и организации могут оказывать услуги - физическим или юридическим лицам. Следовательно, это обстоятельство не имеет никакого значения.

Физическим показателем нового вида деятельности, облагаемого ЕНВД, является площадь стоянки, которая исчисляется в квадратных метрах. Понятие "платные стоянки" введено в перечень основных понятий, используемых в главе 26.3 НК РФ. По мнению законодателей, платные стоянки - это площади, как закрытые, так и открытые, которые используются в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

На каждый квадратный метр площади платной стоянки установлена базовая доходность в размере 50 руб. в месяц.

Как же быть тем организациям и предпринимателям, которые оказывали услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках до 1 октября 2004 г.?

В соответствии с решением ВАС РФ эта деятельность облагается ЕНВД. В то же время налоговые органы считают, что она включается в состав услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Поэтому до 1 октября 2004 г. при расчете ЕНВД лучше использовать физический показатель "число работников" и базовую доходность в размере 8000 руб.

Распространение и размещение наружной рекламы

Система налогообложения в виде ЕНВД с 1 января 2005 г. будет применяться к такому виду деятельности, как распространение и (или) размещение наружной рекламы. Такие изменения и дополнения к главе 26.3 НК РФ предусмотрены Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 95-ФЗ).

В перечень видов деятельности, приведенный в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, добавлен подп. 7.

Под распространением и размещением наружной рекламы понимается деятельность организаций и предпринимателей по доведению рекламной информации до потребителей, т.е. той информации, которая предназначена для неопределенного круга лиц. Чтобы эта деятельность подпадала под обложение ЕНВД, нужно распространять рекламу, рассчитанную на визуальное восприятие, с использованием средств наружной рекламы - щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло (ст. 346.27 НК РФ).

Предположим, что рекламная информация распространяется и размещается на щитах, стендах, плакатах. В этом случае при расчете ЕНВД применяется такой физический показатель базовой доходности, как площадь информационного поля печатной или полиграфической наружной рекламы, т.е. площадь нанесенного изображения, которая рассчитывается в квадратных метрах. Базовая доходность, установленная в отношении этого вида распространения или размещения рекламы, составляет 3000 руб. в месяц.

При использовании световых и электронных табло ЕНВД рассчитывается исходя из площади светоизлучающей поверхности. Иными словами, физический показатель базовой доходности в этом случае - площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы. Измеряется он также в квадратных метрах. Базовая доходность - 4000 руб. в месяц.

При расчете ЕНВД в отношении такого вида деятельности, как распространение или размещение наружной рекламы, базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты К2 и К3. Коэффициент К1, учитывающий особенности места расположения населенного пункта и налогоплательщика в нем, пока не применяется.

К3 - это коэффициент-дефлятор. Ежегодно Минэкономразвития России публикует значение этого коэффициента на следующий год. В 2004 г. К3 был равен 1,133.

Величина коэффициента К2 зависит, в частности, от величины доходов, места ведения предпринимательской деятельности, площади информационного поля световых и электронных табло, площади информационного поля печатной и(или) полиграфической наружной рекламы (ст. 346.27 НК РФ). Этот коэффициент устанавливается субъектами РФ для всех категорий налогоплательщиков на календарный год.

В этом году местные органы власти могли установить значение этого коэффициента в пределах от 0,01 до 1 включительно. С 2005 г. нижний предел значений коэффициента К3 уменьшится в два раза и будет составлять 0,005. Такое изменение внесено Законом N 95-ФЗ в п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

В статье 5 Закона N 95-ФЗ говорится, что законодательные органы субъектов РФ могут уже в 2004 г. определить порядок введения ЕНВД и значение коэффициента К2 для налогоплательщиков, которые занимаются распространением или размещением наружной рекламы.

Базовая доходность повышается

Законодатели приготовили налогоплательщикам еще один сюрприз.

С 1 января 2005 г. повышается в 1,5 раза базовая доходность по всем видам деятельности, по которым организации и предприниматели уплачивают ЕНВД (табл. ниже).

Изменения, которые вступят в силу 1 января 2006 г.

В настоящее время система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется по решению субъектов РФ (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Субъекты РФ - это республики, края, области, города федерального значения, автономные области и автономные округа, которые включаются в состав Российской Федерации (п. 1 ст. 5 Конституции Российской Федерации).

В пункте 3 ст. 346.26 НК РФ указано, что законы субъектов РФ определяют:

порядок введения ЕНВД на территории субъекта РФ;

виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД;

значение коэффициента К2.

Организации и предприниматели, которые ведут деятельность на территории субъекта РФ, где введен ЕНВД, должны уплачивать этот налог в бюджет соответствующего субъекта РФ.

Право вводить в действие такой специальный налоговый режим с 1 января 2006 г. будет передано местным органам власти.

Напомним, что в Российской Федерации признается и гарантируется местное самоуправление. Органы местного самоуправления не входят в систему государственных органов РФ, а самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и пополняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, обеспечивают охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения. С 1 января 2006 г. вступит в силу Федеральный закон от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации."

Согласно этому закону территория субъектов РФ делится на муниципальные образования, в состав которых входят муниципальные районы и городские округа.

В каждом муниципальном образовании действует своя система органов местного самоуправления, включающая в себя:

представительный орган муниципального образования (состоит из депутатов, которых избирают на муниципальных выборах);

главу муниципального образования, местную администрацию;

контрольный орган муниципального образования;

другие органы местного самоуправления.

Органам местного самоуправления муниципальных районов и городских округов на основании федеральных законов и законов субъектов РФ могут быть переданы отдельные государственные полномочия.

Кроме того, органы местного самоуправления имеют право издавать муниципальные правовые акты, которые обязательны для исполнения на территории муниципального образования.

Начиная с 2006 г. система налогообложения в виде ЕНВД будет вводиться в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения (Москвы и Санкт-Петербурга). Этими нормативными правовыми актами будут устанавливаться:

порядок введения ЕНВД на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения (Москвы и Санкт-Петербурга);

виды предпринимательской деятельности;

значение коэффициента К2.

Плательщиками ЕНВД будут признаваться организации и предприниматели, которые занимаются деятельностью, облагаемой ЕНВД, на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения (Москвы и Санкт-Петербурга), где этот налог введен.

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

| Виды  предпринимательской деятельности |Физические показатели|  Базовая доходность в месяц, руб. |

|                                        |                     |-----------------------------------|

|                                        |                     |     в 2004 г.   |     в 2005 г.   |                 |

|----------------------------------------+---------------------+-----------------+-----------------|

|Оказание бытовых услуг                  |Число работников, вк-|      5 000      |      7 500      |

|----------------------------------------|лючая индивидуального|-----------------+-----------------|

|Оказание ветеринарных услуг             |предпринимателя      |      5 000      |      7 500      |

|----------------------------------------|                     |-----------------+-----------------|

|Оказание услуг по ремонту,  техническому|                     |      8 000      |     12 000      |

|обслуживанию  и  мойке  автотранспортных|                     |                 |                 |

|средств                                 |                     |                 |                 |

|----------------------------------------+---------------------+-----------------+-----------------|

|Розничная торговля через объекты стацио-|Площадь торгового за-|      1 200      |      1 000      |

|нарной торговой сети, имеющие   торговые|ла (в кв. м)         |                 |                 |

|залы                                    |                     |                 |                 |

|----------------------------------------+---------------------+-----------------+-----------------|

|Розничная торговля через объекты стацио-|Торговое место       |      6 000      |      9 000      |

|нарной торговой сети, не имеющие  торго-|                     |                 |                 |

|вых залов, и розничная торговля, которая|                     |                 |                 |

|ведется через объекты нестационарной то-|                     |                 |                 |

|рговли                                  |                     |                 |                 |

|----------------------------------------+---------------------+-----------------+-----------------|

|Общественное питание                    |Площадь зала обслужи-|        700      |      1 000      |

|                                        |вания (в кв. м)      |                 |                 |

|----------------------------------------+---------------------+-----------------+-----------------|

|Оказание автотранспортных услуг         |Количество  автомоби-|      4 000      |      6 000      |

|                                        |лей, используемых для|                 |                 |

|                                        |перевозок  пассажиров|                 |                 |

|                                        |и грузов             |                 |                 |

|----------------------------------------+---------------------+-----------------+-----------------|

|Розничная торговля, которую ведут  инди-|Число работников, вк-|      3 000      |      4 500      |

|видуальные предприниматели              |лючая индивидуального|                 |                 |

|                                        |предпринимателя      |                 |                 |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

О.А. Курбангалеева,

главный бухгалтер ООО "Экоскан"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 18, сентябрь 2004 г.