Вопрос: Каковы налоговые риски при уплате земельного налога дочерним обществом за налогоплательщика? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 18, сентябрь 2004 г.)

Каковы налоговые риски при уплате земельного налога дочерним обществом за налогоплательщика?

Для ответа на данный вопрос необходимо определить, могут ли третьи лица исполнить за налогоплательщика обязанность по уплате налога.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно Определению КС РФ от 22 января 2004 г. N 41-О положения п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

КС РФ также отметил, что иное толкование понятия "самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога" приводило бы к невозможности четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком.

Иными словами, по мнению КС РФ, уплата налога за налогоплательщика третьим лицом недопустима.

Указанное конституционное толкование нормы п. 1 ст. 45 НК РФ в соответствии с положениями Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" является общеобязательным.

Таким образом, при уплате земельного налога за налогоплательщика дочерним обществом налог считается неуплаченным. При этом у плательщика земельного налога возникает недоимка, влекущая за собой взыскание налога, пени и штрафных санкций при ее выявлении налоговым органом.

Указанные риски относятся к 2001-2003 гг., поскольку согласно абз. 1 ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены лишь три года деятельности налогоплательщика, предшествующие году проведения проверки. Кроме того, абз. 6 ст. 17 Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-I "О плате за землю" предусмотрено, что плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года.

Учитывая изложенное, рекомендуем уплатить неуплаченные суммы земельного налога, самостоятельно рассчитать и уплатить пени, начисленные на эти суммы, за период, начиная с 2001 г., что согласно п. 4 ст. 81 НК РФ позволит избежать привлечения к налоговой ответственности.

Дополнительно отметим, что из положений п. 1 ст. 80 НК РФ следует, что налоговая декларация составляется лично налогоплательщиком. Соответственно, при составлении налоговой декларации третьими лицами у налогоплательщика, с нашей точки зрения, дополнительно появляется риск привлечения к ответственности на основании ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации.

Также обращаем внимание, что налог, уплаченный дочерним обществом, является излишне уплаченным и подлежит возврату на основании ст. 78 НК РФ в течение трех лет со дня уплаты или зачету (срок проведения зачета при этом неограничен).

О.В. Слесарева,

налоговый юрист компании "ФБК"

15 сентября 2004 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 18, сентябрь 2004 г.