Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 февраля 2009 г. N 17АП-363/09

г. Пермь

17 февраля 2009 г.

Дело N А60-84/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 февраля 2009 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Казаковцевой Т. В.,

судей Булкиной А.Н., Снегура А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём Савельевой А.В.,

при участии:

от конкурсного управляющего МУП "ЖКХ" р.п. Сосьва Кудашева С.М., от ФНС в лице МИ ФНС России N 4 по Свердловской области, от кредиторов - представители не явились, извещены.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

конкурсного управляющего МУП "ЖКХ" р.п. Сосьва Кудашева С.М.

на определение Арбитражного суда Свердловской области от 12.12.2008г., принятое судьёй Журавлёвым Ю.А.

по делу N А60-84/2008 по заявлению ФНС в лице МИ ФНС России N 4 по Свердловской области о признании МУП "ЖКХ" р.п. Сосьва несостоятельным (банкротом),

по заявлению ФНС в лице МИ ФНС России N 4 по Свердловской области

о включении в реестр требований кредиторов,

установил:

ФНС России обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с требованием о включении в реестр требований кредиторов должника МУП "ЖКХ" р.п. Сосьва, суммы задолженности в размере 882 122руб. 33 коп., в том числе 827 340руб. 22коп. недоимки, 54 782руб. 11 коп. пени (л.д.6-7).

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 12.12.2008г. требование уполномоченного органа признано установленным и подлежащим включению в сумме 581 211руб. основного долга во вторую очередь реестра требований кредиторов, в сумме 43 902руб. 22 коп. основного долга и 54 698руб. 11 коп. пени в третью очередь реестра требований кредиторов МУП "ЖКХ" р.п. Сосьва". В остальной части производство по требованию прекращено (л.д. 99-106).

Не согласившись с определением суда, конкурсный управляющий должника МУП "ЖКХ" р.п. Сосьва подал апелляционную жалобу, в которой просит определение в части прекращения производства по заявленному ФНС России требованию о включении в реестр требований кредиторов МУП "ЖКХ" п. Сосьва задолженности предприятия по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2007 г. в сумме 198 368руб., а также по водному налогу за 4 квартал 2007 г. в сумме 3 659руб. (недоимка) и 84 руб. (пени) отменить; включить во вторую очередь реестра требований кредиторов должника задолженность предприятия по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 198 368руб., включить в третью очередь реестра требований кредиторов МУП "ЖКХ" п. Сосьва задолженность предприятия по водному налогу в сумме 3659руб., пени в сумме 84 руб. Заявитель указывает, что судом при прекращении производства по делу были неправильно применены нормы материального права.

Конкурсный управляющий должника, ФНС в лице МИ ФНС России N 4 по Свердловской области в суд не явились, извещены надлежащим образом.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ, в обжалуемой части.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 14.01.2008г. заявление инспекции о признании МУП "ЖКХ" р.п.Сосьва принято, возбуждено производство по делу, рассмотрение обоснованности заявления уполномоченного органа назначено в судебном заседании.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 11.02.2008г. в отношении должника МУП "ЖКХ" р.п. Сосьва, введена процедура наблюдения.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 11.08.2008г. МУП "ЖКХ" р.п. Сосьва, в отношении должника МУП "ЖКХ" р.п. Сосьва открыто конкурсное производство сроком на 12 месяцев, конкурсным управляющим утверждён Кудашев С.М. (л.д.).

В обоснование требования о включении в реестр требований кредиторов должника МУП "ЖКХ" р.п. Сосьва, уполномоченный орган ссылается на наличие задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за первый квартал 2007 г. в сумме 198 977руб. и пени в сумме 6018руб. 22 коп., что подтверждается вступившим в законную силу решением арбитражного суда Свердловской области от 19.11.2007г. N А60-28473/2007-С5 и выданным исполнительным листом от 04.02.2008г. N 003109; наличие задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за второй и третий квартал 2007 г. в сумме 382 434руб. и пени в сумме 46325руб. 43 коп. подтверждается расчётом авансовых платежей, декларацией, требованием об уплате недоимки по страховым взносам и пеней N 159 от 30.07.2008г. (л.д.42-44, 46, 58-62, 47, 49-52).

В подтверждение наличия задолженности по обязательным страховым взносам в Фонд социального страхования РФ (43 902руб. 22 коп. основного долга, 2 354руб. 46 коп. пени) уполномоченным органом в материалы дела представлены: решение о проведении документальной выездной проверки страхователя от 18.10.2007г. N 99-2 н/с; акт от 23.10.2007г. N 99-2 н/с, решение от 15.11.2007г. N 250; требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени от 26.11.2007г. N 250; решение о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей в бесспорном порядке от 18.12.2007г. N 50; инкассовое поручение от 25.12.2007г. N 539; решение от 29.02.2008г. N 99 о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счёт имуще6ства страхователя; постановление от 29.02.2008г. N 99 о взыскании недоимки по страховым взносам и пени за счёт имущества страхователя (л.д.17, 19-20,24, 25, 27-30, 33).

Также уполномоченный орган просит включить задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2007 г. (198 368руб. недоимки) и по уплате водного налога за 4 квартал 2007 г. (3 659руб. недоимки, 84 руб. пени).

Удовлетворяя требование уполномоченного органа о включении его требований во вторую очередь реестра требований кредиторов должника в сумме 581 411руб. основного долга, в сумме 43 902руб. 22 коп. основногоолжника, суд первой инстанции руководствовался ст.ст. 100, 142, 134-137 Закона о банкротстве.

При этом, прекращая производство по требованию в части включения в реестр требований кредиторов должника суммы задолженности по водному налогу за 4 квартал 2007 г. в размере 3 659руб. недоимки и 84 коп. пени, а также суммы задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2007 г. в размере 198 368руб. недоимки, суд первой инстанции пришёл к выводу, что данная задолженность является текущей и не подлежит рассмотрению в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) МУП "ЖКХ" р.п. Сосьва.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в соответствии со ст., ст. 270, 272 АПК РФ правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии определения, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что в отношении задолженности по обязательным страховым взносам в Фонд социального страхования РФ и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1, 2, 3 кварталы 2007 г., включённой в состав второй и третьей очереди реестра требований кредиторов должника имеются вступившие в законную силу судебные акты и представлены документы, подтверждающие соблюдение уполномоченным органом порядка и сроков внесудебного взыскания. В этой части размер и обоснованность включённой задолженности в реестр требований кредиторов должника, заявителем апелляционной жалобы не оспаривается.

В подтверждение наличия задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2007 г. (198 368руб. недоимки) в материалы дела представлены: требование N 159 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов организацией-страхователем по состоянию на 30.07.2008г., ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, декларацией по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007 г. (л.д.47, 51, 54, 58-62). Порядок и сроки досудебного взыскания соблюдены.

Относительно задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2007 г. (198 368руб. недоимки) и водного налога за 4 квартал 2007 г. (3 659руб. недоимки, 84 коп. пени) в апелляционной жалобе заявитель указал, что обязанность предприятия по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2007 г. в сумме 198 368руб. и водного налога за 4 квартал 2007 г. в сумме 3 659руб. возникла 31.12.2007г., т.е. до принятия заявления о признании должника банкротом (10.01.2008г.), поэтому, как полагает заявитель, указанная задолженность не является текущей и подлежит включению в реестр требований кредиторов МУП "ЖКХ" р.п. Сосьва.

Суд первой инстанции, полагая, что срок уплаты страховых взносов, предусмотренный ст.24 Закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2007 г. наступил после принятия судом заявления о признании должника банкротом-(определение от 14.01.2008г.), пришёл к выводу о том, что независимо от смены процедуры банкротства, указанные платежи являются текущими и не подлежат рассмотрению в рамках дела о несостоятельности МУП "ЖКХ" р.п. Сосьва.

Данный вывод суда является неправильным.

Согласно абз. 5 ст.2 Закона о банкротстве, обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, к числу которых относятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, являются обязательными платежами.

Согласно ст. 2 Закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Законом.

Как указано в п.3 постановления Пленума ВАС РФ от 15.12.2004г. N 29 согласно ст. 5 Закона о банкротстве текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. При этом платежи по обязательствам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом, независимо от смены процедуры банкротства, относятся к текущим платежам.

Согласно п.9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" (далее - постановление N 25), при решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период состоит из нескольких отчётных периодов, по итогам которых уплачивается авансовые платежи, суда надлежит исходить из следующего.

Если окончание отчётного периода и срока уплаты соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то этот авансовый платёж не является текущим. При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства (что влечёт квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, как текущего) не является основанием для признания авансового платежа также в качестве текущего.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ N 25 возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен. Следовательно, датой возникновения обязанности по уплате налога является момент окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или окончания срока уплаты налога.

При этом, в соответствии с Законом расчетный (налоговый) период заканчивается в последний день календарного года, то есть 31.12.2006г.

Статьёй 23 Закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" установлено, что под расчётным периодом по уплате страховых взносов понимается календарный год, который состоит из следующих отчётных периодов: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Страхователи ежемесячно уплачивают суммы авансовых платежей в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платёж по страховым взносам.

Расчетный период (2007 год), по итогам которого взыскиваются страховые взносы, заканчивается 31.12.2006. Обязанность по уплате страховых взносов за данный расчетный период в соответствии с положениями статьи 24 названного выше Федерального закона возникла у предприятия после указанной даты и до принятия заявления о признании должника банкротом (14.01.2008).

Поскольку обязанность по уплате страховых взносов возникла до принятия заявления о признании предприятия банкротом, сумма недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в данном случае не является текущей задолженностью и подлежит удовлетворению в рамках дела о банкротстве.

То обстоятельство, что дата окончания срока уплаты авансовых платежей наступила (15.01.2008г.) после принятия заявления о признании предприятия банкротом, не является основанием для признания указанных авансовых платежей, исчисленных исходя из расчётного периода (срок окончания которого -31.12.2006г.) текущими.

Учитывая, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по своей социально-правовой природе являются не налоговыми, а индивидуально-возмездными платежами, имеют персональное целевое назначение, что выражается в обеспечении права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов на его индивидуальном лицевом счёте, к требованиям по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование невозможно применение того же режима, который установлен Законом о банкротстве в отношении налогов и сборов. В связи с чем, целесообразна необходимость применения к требованиям по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование при определении режима их исполнения положений Закона о банкротстве, установленных для требований о выплате заработной платы, рассматриваемые требования подлежат включению во вторую очередь применительно к абзацу третьему п.4 ст. 134 Закона о банкротстве.

По требованию об уплате водного налога за 4 квартал 2007 г. в материалы дела представлены: требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 1748 от 07.03.2008г., решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика, решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт имущества налогоплательщика N 239 от 17.04.2008г., постановление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт имущества налогоплательщика N239 от 17.04.08г., налоговая декларация по водному налогу за 2007 г.(л.д.74, 76-77, 78-79, 81-82, 84-85, 88-93)

В силу пункта 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2004 N 29 требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).

В силу пункта 1 статьи 38 и пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность операций (фактов) считается сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или к иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имеющих место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого должен быть исчислен соответствующий налог.

Данная позиция изложена в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25.

Согласно ст. 333.11 НК РФ налоговым периодом по водному налогу признаётся квартал.

В силу п.2 ст. 333.14 НК РФ водный налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с абз. 5 п.8 Постановления Пленума ВАС РФ N 25 от 22.06.2006г. возникновение обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дала окончания срока уплаты налога.

Таким образом, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога. В связи с этим суд апелляционной инстанции считает, что именно данный критерий является основанием для отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов.

Срок исполнения обязанности по уплате водного налога предусмотрен п.2 ст. 333.14 НК РФ - не позднее 20.01.2008г., то есть после принятия к производству суда заявления о признании должника банкротом. При этом, то обстоятельство, что дата окончания срока уплаты водного налога (20.01.2008г.) приходится на период после принятия заявления о признании должника банкротом (14.01.2008г.), не служит основанием для квалификации данного требования, исчисленного по итогам налогового периода (дата окончания-31.12.2006г.), как текущего.

Поскольку основное обязательство в части взыскания водного налога в рассматриваемом случае не является текущим, аналогичным образом должен быть решён вопрос о включении задолженности в реестр требований кредиторов должника в части пени-84 руб.

При таких обстоятельствах, апелляционная жалоба заявителя подлежит удовлетворению, обжалуемое определение суда от 12.12.2008г. - отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Руководствуясь статьями 258, 268, 269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый Арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Свердловского района от 12.12.2008г. по делу N А60-84/2008 отменить.

Признать требование Федеральной налоговой службы России установленным и подлежащим включению в сумме 779 779руб. основного долга во вторую очередь реестра требований кредиторов, в сумме 47 561руб. 22 коп. основного долга и 54 782руб. 11 коп. пени в третью очередь реестра требований кредиторов Муниципального унитарного предприятия "Жилищно-коммунального хозяйства" рабочего поселка Сосьва.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловского района.Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Казаковцева Т.В.

Судьи

Булкина А.Н. Снегур А.А.