Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19 сентября 2008 г. N 07АП-4739/08

г. Томск

Дело N 07АП-4739/08 (А27-5800/2008-2)

19.09.2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 17.09.2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 19.09.2008 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Залевской Е.А.,

судей Зенкова С.А., Хайкиной С.Н.

при ведении протокола судебного заседания судьей Хайкиной С.Н.

с участием в заседании представителей:

от Открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" - Чевтайкиной Н.А. по доверенности от 22.11.2006 года N 121-2006/УК,

от Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 14) - без участия,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 14) на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 24.06.2008 года по делу N А27-5800/2008-2 (судья Мишина И.В.) по заявлению Открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ

Открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" (далее по тексту - ОАО "УК "Кузбассразрезуголь", Общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 14) (далее по тексту - ГУ - КРОФСС РФ, страховщик) от 16.05.2008 года N 14200008н/с о привлечении страхователя к ответственности и доначислении страховых взносов, пени (дело N А27-5800/2008-2).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 24.06.2008 года (далее по тексту - решение суда) заявление Общества удовлетворено.

Не согласившись с решением суда, ГУ - КРОФСС РФ обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить указанный судебный акт.

В обоснование жалобы указывает, что страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и другие выплаты, непосредственно не связанные с результатами трудовой деятельности. На единовременные разовые выплаты сотрудникам, в том числе, из прибыли предприятия, страховые взносы должны начисляться. На суммы ежемесячных пособий на период отпуска по уходу за ребенком за счет средств работодателя сверх размера, установленного действующим законодательством, страховые взносы также должны начисляться. Субсидирование части аннуитетного платежа работника по договору ипотечного займа не отнесено к числу выплат, на которые не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Следовательно, доначисление страховщиком страховых взносов на частичную компенсацию процентов за кредит обоснованно. Подробно доводы ГУ - КРОФСС РФ изложены в апелляционной жалобе.

Общество возразило в отзыве на апелляционную жалобу против доводов ГУ - КРОФСС РФ, посчитав решение суда законным и обоснованным. Отмечает, что основанием для исчисления страховых взносов является оплата труда, то есть плата за конкретный трудовой результат. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между предприятием и работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда. Понятие заработной платы (оплаты труда) охватывает не любые выплаты, а выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей. Считает жалобу ГУ - КРОФСС РФ не подлежащей удовлетворению, а решение Арбитражного суда Кемеровской области - законным и обоснованным. Письменный отзыв ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" приобщен к материалам дела.

Представитель Общества Чевтайкина Н.А. в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердила позицию по делу, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Представитель ГУ - КРОФСС РФ в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения извещён надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие. Суд апелляционной инстанции в порядке части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) счёл возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя ГУ - КРОФСС РФ.

Законность и обоснованность судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объёме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Как следует из материалов дела, в период с 18.03.2008 года по 31.03.2008 года ГУ - КРОФСС РФ проведена документальная выездная проверка ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2006 года по 31.12.2007 года.

По результатам проверки 14.04.2008 года ГУ - КРОФСС РФ составлен акт N 1420011н/с (том дела 1, лист дела 16-19). На основании данного акта 16.05.2008 года директором филиала N 14 ГУ - КРОФСС РФ принято решение N 14200008н/с о привлечении страхователя к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения налогооблагаемой базы (том дела 1, лист дела 14-15).

По мнению должностных лиц ГУ - КРОФСС РФ, Общество неправомерно не начислило страховые взносы на суммы выплаченной материальной помощи в связи с тяжелым материальным положением, лечением, приобретением лекарств в размере 937 725, 20 рублей, выплаты в пользу работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, сверх размера, установленного законодательством, в размере 1 479 559, 24 рублей, частичной компенсации процентов по аннуитетным платежам в размере 1 759 669, 68 рублей.

Решением, принятым по результатам проверки, страхователь привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 19 Федерального закона от 24.07.1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее по тексту - Закон N 125-ФЗ) за неуплату сумм страховых взносов с назначением наказания в виде штрафа в размере 34 251, 02 рублей, ему предложено уплатить доначисленные страховые взносы в сумме 171 255, 08 рублей, а также 10 666, 89 рублей пени за просрочку исполнения обязанности по уплате страховых взносов за весь проверяемый период (2006-2007 года).

Полагая, что решение является незаконным, ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя требование ОАО "УК "Кузбассразрезуголь", Арбитражный суд Кемеровской области исходил из того, что произведенные Обществом единовременные выплаты не являются оплатой труда, в связи с чем не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Заслушав представителя Общества, изучив доводы апелляционной жалобы и дополнения к ней, исследовав материалы дела, Седьмой арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены постановленного решения суда.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999 года N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее по тексту - Закон N 165-ФЗ), расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые Федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу статьи 22 Закона N 125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 года N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что страховые взносы начисляются работодателем на выплаты, производимые работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей.

Из пункта 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы Фондом социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 года N 765, следует, что не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на суммы, выплачиваемые работниками в возмещение расходов, и иные компенсации, выплачиваемые им в пределах, установленных законодательством Российской Федерации.

Объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определен в Законе N 125-ФЗ. При этом Закон N 125-ФЗ не указывает, что в объект обложения страховыми взносами включаются любые выплаты в пользу физического лица, за исключением тех, что указаны в перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации, а ограничивает объект обложения страховыми взносами только выплатами по оплате труда. Перечень устанавливает исключение не из любых выплат, полученных работником, а только из выплат, начисленных работнику в связи с выполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, в объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются не любые выплаты работодателя в пользу его работников, а исключительные выплаты, начисленные работникам за их труд.

Довод ГУ - КРОФСС РФ об отсутствии спорных видов выплат в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 года N 765, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку указанный Перечень подлежит применению в совокупности с перечисленными выше нормативными актами, в соответствии с которыми объектом для начисления страховых взносов являются выплаты, связанные с оплатой труда.

Согласно нормам статей 129, 135 Трудового кодекса Российской Федерации, оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата - вознаграждение за труд, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Системы заработной платы, различного вида выплат устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Как установлено судом, спорные суммы выплат по своему содержанию не являются выплатами в связи с исполнением работниками трудовых обязанностей, а сам по себе факт наличия трудовых отношений между ОАО "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, начисленные данным физическим лицам, по существу, представляют собой оплату труда.

Предоставляемые работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение в связи с выполнением работы (служебных обязанностей). Кроме того, материальная помощь и различные премии (поощрительные, к праздникам) не предусмотрены системой оплаты труда и не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения в силу статьи 139 Трудового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, арбитражный суд сделал правильный вывод, что независимо от наличия или отсутствия данных выплат в Перечне, установленном Постановлением Правительства РФ, на них не могут быть начислены страховые взносы.

Оценивая действия Общества по невключению в облагаемую базу при исчислении страховых взносов компенсационных выплат женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

В соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.1994 года N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" ежемесячные установлены компенсационные выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

В целях реализации Указа, Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 года N 1206 утвержден Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан.

Однако, названные акты не регулируют вопросы, связанные с исчислением страховых взносов, а устанавливают размер ежемесячных компенсаций в качестве гарантированного минимума, в то время как коллективным договором ОАО "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" установлен повышенный размер компенсации (2 МРОТ).

Согласно пункту 5 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, к таковым выплатам относится компенсация, выплачиваемая работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком; при этом каких-либо указаний на ограничение по размеру компенсации Постановление Правительства РФ N 765 не содержит, а только устанавливает, что работник должен находиться в отпуске при наличии оснований, дающих ему право на нахождение в таком отпуске.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что осуществленные Обществом выплаты работникам не являются выплатами работникам за их труд, поскольку выплаты работникам: материальной помощи в связи с тяжелым материальным положением, лечением, приобретением лекарств, работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, сверх размера, установленного законодательством РФ, частичной компенсации процентов по аннуитетным платежам не зависят от выполняемой работниками трудовой функции.

Законодательство РФ не ограничивает отношения между работодателем и работниками лишь исполнением последними своих трудовых обязанностей и их оплатой, не запрещает работодателю оказывать материальную помощь своим работникам в связи с затратами на лечение, тяжелым материальным положением, расходами на воспитание детей, а также производить работникам иные выплаты, не связанные с оплатой их труда.

Кроме того, расходы на единовременные выплаты производились не из фонда заработной платы, а из прибыли Общества, что ГУ - КРОФСС РФ не оспаривается.

ГУ - КРОФСС РФ не представлено доказательств того, что спорные выплаты носят признаки заработной платы (производятся за выполнение работником трудовой функции, носят гарантированный характер, осуществляются систематически, их размер зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы).

Таким образом, учитывая, что указанные в решении ГУ - КРОФСС РФ выплаты не относятся к системе оплаты труда, начисление на них страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний правильно признано судом первой инстанции незаконным.

Доводы ГУ - КРОФСС РФ по существу сводятся к переоценке выводов суда первой инстанции, основания для которой у суда апелляционной инстанции отсутствуют.

На основании изложенного Седьмой арбитражный апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции постановлено законно и обоснованно, каких-либо нарушений процессуального законодательства, влекущих безусловную отмену решения суда в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено. Решение Арбитражного суда Кемеровской области по рассматриваемому делу подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине в связи с отсутствием оснований для удовлетворения апелляционной жалобы относятся на ее подателя и уплачены им в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 24.06.2008 года по делу N А27-5800/2008-2 по заявлению Открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" о признании незаконным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 14) от 16.05.2008 года N 14200008н/с о привлечении страхователя к ответственности и доначислении страховых взносов, пени оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 14) - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Залевская Е.А.

Судьи

Зенков С.А. Хайкина С.Н.