Пенсионные взносы в суде и без суда (Е. Карсетская, "Малая бухгалтерия", N 4, август-сентябрь 2006 г.)

Пенсионные взносы в суде и без суда

Территориальные органы Пенсионного фонда РФ с 1 января 2006 г. получили право без обращения в суд взыскивать с организаций и индивидуальных предпринимателей недоимку по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, а также пени и штрафы. Каков же порядок такого взыскания? Что нужно знать в связи с этими переменами плательщикам страховых взносов? Читайте об этом в данной статье.

С 1 января 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 04.11.2005 N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров".

В числе изменений, внесенных данным нормативным актом, - поправки в Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), в соответствии с которыми территориальные органы Пенсионного фонда России (ПФР) получили право в некоторых случаях взыскивать недоимки, пени и штрафы во внесудебном порядке.

Порядок взыскания

Право взыскивать с плательщика пенсионных взносов (страхователя) недоимки по страховым взносам, пени и штрафы без обращения в суд территориальный орган ПФР может реализовать только в следующих случаях:

- в отношении индивидуальных предпринимателей - если размер причитающейся к уплате суммы (включающей в себя саму недоимку, пени и штраф) не превышает 5000 руб.;

- в отношении организаций - если размер причитающейся к уплате суммы не превышает 50 000 руб.

Если же сумма к уплате превышает названные пределы, то орган ПФР должен обращаться в суд. Напомним, что ранее (до 1 января 2006 г.) взыскание недоимки по страховым взносам и пеней в любом случае осуществлялось органами Пенсионного фонда РФ только в судебном порядке.

Рассмотрим, как же происходит взыскание по новым правилам.

Действия налоговиков

Контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами.

Итак, предположим, что налоговый орган, проводя проверку правильности исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, выявил недоимку. Каковы его дальнейшие действия?

В течение двух месяцев со дня выявления недоимки налоговый орган должен передать соответствующему территориальному органу ПФР сведения о суммах задолженности, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности (п. 2 ст. 25 Закона N 167-ФЗ).

Обратите внимание! Полномочиями по взысканию сумм недоимок, пеней и штрафов по страховым взносам в ПФР с 1 января 2006 г. наделены лишь территориальные органы ПФР. Налоговые органы такими полномочиями не обладают (это подтвердил Президиум ВАС РФ в п. 5 Информационного письма от 20.02.2006 N 105).

Действия ПФР

Территориальный орган ПФР в свою очередь в трехмесячный срок со дня поступления указанных сведений направляет страхователю по месту его учета требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Указанное требование может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или индивидуальному предпринимателю (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае если названные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Указанное требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ).

Требование должно быть составлено по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 30.01.2006 N 18н. Отметим, что в отношении организаций и в отношении предпринимателей предусмотрены отдельные формы требования.

Если страхователь в срок, установленный в требовании, недоимку не оплачивает, то события развиваются следующим образом.

В случае если сумма задолженности не превышает установленный в ст. 25 Закона N 167-ФЗ предел (5000 руб. - для предпринимателей, 50 000 руб. - для организаций), то орган ПФР принимает решение о принудительном взыскании сумм, причитающихся к уплате. Если же сумма задолженности больше установленного предела, органы ПФР для ее взыскания обращаются в арбитражный суд.

"В требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должны содержаться сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на момент направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, установленном законодательством Российской Федерации, сроке исполнения требования, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылка на положения закона, которые устанавливают обязанность страхователя уплатить страховой взнос" (п. 2 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ).

Пример 1.

ПФР направил ООО требование об уплате задолженности по страховым взносам в ПФР в размере 30 тыс. руб. и пени в размере 10 тыс. руб.

ООО требование об уплате задолженности и пени в срок, установленный в требовании, не исполнило.

Поскольку сумма задолженности менее 50 тыс. руб., ПФР принимает решение о взыскании с ООО причитающихся сумм в принудительном порядке без обращения в суд.

Пример 2.

ПФР направил индивидуальному предпринимателю требование об уплате задолженности по страховым взносам в ПФР в размере 4, 5 тыс. руб. и пени в размере 1, 8 тыс. руб.

Индивидуальный предприниматель требование об уплате задолженности и пени в срок, установленный в требовании, не исполнил.

Поскольку общая сумма задолженности более 5 тыс. руб., для взыскания этой задолженности ПФР должен обращаться в арбитражный суд.

Обращаем внимание, что решение о принудительном взыскании задолженности принимает ПФР после истечения срока исполнения требования о ее уплате (этот срок, как мы уже говорили выше, должен быть указан в тексте требования).

Срок, в течение которого должно приниматься такое решение, Законом N 167-ФЗ не установлен. По нашему мнению, здесь следует руководствоваться сроком принятия решения о взыскании налога, установленным п. 3 ст. 46 НК РФ. То есть такое решение должно быть принято не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки по страховым взносам, пени и штрафа.

По крайней мере, арбитражные суды довольно часто руководствуются нормами НК РФ при рассмотрении споров о взыскании взносов на обязательное пенсионное страхование, несмотря на то что страховые взносы налогами не являются (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 15072/05).

Решение о принудительном взыскании недоимки принимается руководителем территориального органа ПФР или его заместителем и доводится до сведения страхователя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения.

Решение также должно быть составлено по форме, утверждаемой Минфином России по согласованию с ПФР (форма утверждена Приказом Минфина РФ от 30.01.2006 N 18н).

"В решении о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов указываются основания взыскания и размер взыскиваемой суммы со ссылкой на соответствующие статьи нормативных правовых актов, документы и иные сведения, которые подтверждают наличие недоимки, пеней и штрафов, а также срок, в течение которого плательщик вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий орган страховщика или в арбитражный суд" (п. 8 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ).

Далее решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть направлено судебному приставу (п. 14 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ), который будет исполнять данное решение в порядке, установленном Федеральным законом от 27.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Таким образом, ПФР не вправе выставлять инкассо и самостоятельно списывать денежные средства со счета организации или предпринимателя.

Порядок обжалования

Решение о взыскании недоимки, пеней и штрафа можно обжаловать в вышестоящий орган страховщика или в арбитражный суд. Рассмотрим, каким образом это происходит.

Обжалование решения в вышестоящий орган

Важным является тот факт, что при обжаловании решения в вышестоящий орган исполнение решения автоматически приостанавливается.

К сожалению, Законом N 167-ФЗ не установлен порядок, в том числе срок, обжалования решений страховщика в вышестоящий орган. Как следует из п. 8 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ, этот срок должен быть указан непосредственно в решении о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Однако Минфин, утверждая формы решений о взыскании (для организаций и для предпринимателей) не потрудился указать в них сроки обжалования или хотя бы предусмотреть соответствующую строку. В этих формах указано лишь, что "... в случае несогласия страхователя с принятым органом страховщика решением... спор подлежит разрешению в вышестоящем органе страховщика... или в суде в порядке, установленном законодательством Российской Федерации".

Таким образом, получается, что орган ПФР может либо указать любой срок для обжалования решения в вышестоящий орган, либо не указать его вовсе. Во втором случае, на наш взгляд, решение может быть обжаловано как не соответствующее закону.

О времени и месте рассмотрения жалобы соответствующий орган ПФР извещает страхователя за 10 дней (п. 12 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ).

Обжалование решения в арбитражный суд

При обжаловании решения в арбитражный суд его исполнение автоматически не приостанавливается. Вопрос о приостановлении решается арбитражным судом, если страхователь помимо искового заявления подаст в арбитражный суд заявление об обеспечении иска. Следует отметить, что арбитражный суд данное заявление может и не удовлетворить.

Срок обжалования решения ПФР в арбитражный суд составляет три месяца с момента, когда страхователю стало известно о нарушении его прав, т.е. в течение трех месяцев со дня получения решения.

Если же решение ПРФ сначала обжалуется плательщиком сбора в вышестоящий орган, срок для обжалования указанного решения в арбитражный суд исчисляется со дня, когда страхователю стало известно о вынесении решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов вышестоящим органом.

"Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом" (п. 4 ст. 198 АПК РФ).

Обращаем внимание, что Закон N 167-ФЗ не предусматривает возможности одновременного обжалования решения и в вышестоящий орган, и в арбитражный суд. Поэтому плательщику страховых взносов целесообразнее обжаловать решение сначала в вышестоящий орган, поскольку в таком случае исполнение решения будет точно приостановлено. В случае же отрицательного результата можно обжаловать уже решение вышестоящего органа в арбитражный суд. И здесь страхователю нужно поторопиться обжаловать решение до того момента, как оно будет обращено к принудительному исполнению.

Особенности рассмотрения споров о взыскании пенсионных
взносов с предпринимателей

В соответствии со ст. 28 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа, минимальный размер которого составляет 150 руб. в месяц.

При этом 100 руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Зачастую предприниматели прекращают платить пенсионные взносы с прекращением хозяйственной деятельности. Хотя на самом деле уплата фиксированного платежа является обязательной в течение всего времени, когда гражданин имеет статус индивидуального предпринимателя, независимо от того, ведет он предпринимательскую деятельность или нет.

Поэтому освобождает предпринимателя от этой обязанности только государственная регистрация прекращения предпринимателем предпринимательской деятельности, т.е. внесение соответствующей записи в госреестр.

Тем не менее Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 11.04.2006 N 107 рекомендовал судам при разрешении споров в ситуациях, когда индивидуальный предприниматель не осуществлял предпринимательскую деятельность и не уплачивал страховые взносы в ПФР, принимать во внимание наличие обстоятельств исключительного характера, которые не позволили предпринимателю обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности. Такими обстоятельствами, по нашему мнению, могут являться длительное отсутствие предпринимателя по месту жительства, болезнь и т.п.

И в том случае, если предприниматель предоставит доказательства наличия таких обстоятельств, суд может принять решение об отсутствии оснований для взыскания с предпринимателя недоимки по страховым взносам в ПФР и пени в период действия таких обстоятельств.

Насколько то или иное обстоятельство помешало обращению предпринимателя с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, будет оценивать суд.

Президиум ВАС РФ также отметил, что существуют периоды, в течение которых в случае неосуществления предпринимательской деятельности предприниматель страховые взносы в ПФР уплачивать не обязан. К таким периодам относятся случаи, указанные в п. 1 ст. 11 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", а именно:

1) период прохождения военной службы, а также другой приравненной к ней службы, предусмотренной Законом РФ от 12.02.1993 N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей";

2) период получения пособия по государственному социальному страхованию при временной нетрудоспособности;

3) период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более трех лет в общей сложности;

4) период получения пособия по безработице, участия в оплачиваемых общественных работах и переезда по направлению государственной службы занятости в другую местность для трудоустройства;

5) период содержания под стражей лиц, необоснованно привлеченных к уголовной ответственности, необоснованно репрессированных и впоследствии реабилитированных, и период отбывания наказания этими лицами в местах лишения свободы и ссылке;

6) период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.

ВАС РФ также еще раз подчеркнул, что индивидуальные предприниматели 1966 г. рождения и старше (в 2002 - 2004 гг. - мужчины 1952 г. рождения и старше, женщины 1956 г. рождения и старше) обязаны уплачивать в качестве страховых взносов только часть фиксированного платежа, которая направляется для финансирования страховой части трудовой пенсии (т.е. 100 руб.). Ранее об этом уже говорилось в определениях КС РФ от 12.04.2005 N 164-О, от 12.05.2005 N 183-О.

Е. Карсетская,

эксперт АКДИ

"Малая бухгалтерия", N 4, август-сентябрь 2006 г.