Дежавю по-минфиновски (Е. Карсетская, "Малая бухгалтерия", N 4, август-сентябрь 2006 г.)

Дежавю по-минфиновски

Судебное рассмотрение спора о законности учета в Книге учета доходов и расходов всех поступлений и затрат "упрощенца" (а не только тех, которые участвуют в исчислении единого налога) вызвало смутное ощущение, что все это однажды "уже было". И действительно было - в 2004 году! Странно только, что Минфин об этом не помнит...

Приказом от 30.12.2005 N 167н Минфин России утвердил новую форму Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), а также порядок ее заполнения.

Всех удивило, что новая форма, которую следует применять в 2006 г., в разделе 1 "Доходы и расходы" содержит графы 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего", что обязывает налогоплательщика отражать в Книге учета доходов и расходов доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении.

Дело в том, что вопрос о неправомерности внесения в Книгу доходов и расходов сведений, не влияющих на формирование налоговой базы, уже был разрешен Высшим Арбитражным Судом РФ в 2004 г. в пользу налогоплательщиков.

Напомним, что ранее применялась аналогичная форма Книги учета доходов и расходов, утвержденная Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. Приказом МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 Книга учета доходов и расходов была дополнена графами 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего".

Решениями ВАС РФ от 22.01.2004 N 14770/03 (в отношении индивидуальных предпринимателей) и от 08.08.2004 N 9352/04 (в отношении организаций) Приказ МНС России N БГ-3-22/135, которым в Книгу учета доходов и расходов были внесены соответствующие изменения, был признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ по следующим основаниям.

Форма Книги учета доходов и расходов в редакции Приказа МНС России N БГ-3-22/135 предполагала отражение в ней налогоплательщиком всех совершаемых операций, а не только тех, от которых зависят размер исчисляемой налоговой базы и соответственно сумма налога. А это противоречило п. 1 ст. 346.24 НК РФ, согласно которому (в редакции, действовавшей на момент рассмотрения этих споров) налогоплательщики обязаны были вести налоговый учет тех показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Поскольку включение в Книгу учета доходов и расходов графы 4 "Доходы - всего" и графы 6 "Расходы - всего" было признано незаконным как в отношении организаций, так и в отношении предпринимателей, то ВАС РФ фактически дважды указал МНС на неправомерное включение этих граф в Книгу учета доходов и расходов.

Но несмотря на это Минфин России в новой форме Книги учета доходов и расходов опять ввел графы 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего", снова обязывая налогоплательщика указывать доходы и расходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Отметим при этом, что хотя ст. 346.24 НК РФ и действует сегодня в новой редакции, суть ее совершенно не изменилась. Согласно данной норме налогоплательщики обязаны вести в Книге учета доходов и расходов учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому налогу. А в исчислении налоговой базы участвуют, как известно, только те доходы и расходы, которые названы в главе 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ (или только доходы, если "упрощенец" применяет объект налогообложения "доходы").

Поэтому совершенно закономерно, что Верховный Суд РФ по тем же основаниям, которые названы в вышеуказанных решениях ВАС РФ, признал недействующими графы 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего" Книги учета доходов и расходов (см. Решение ВС РФ от 26.05.2006 N ГКПИ 06-499).

Верховный Суд также указал, что изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ после принятия вышеназванных постановлений ВАС РФ, коснулись вопросов состава расходов налогоплательщиков и не изменили содержание прав и обязанностей налогоплательщиков по ведению налогового учета.

Соответственно Верховный Суд РФ признал недействующими и пункты 2.4 и 2.6 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, разъясняющие порядок заполнения граф 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего".

В соответствии с п. 1 ст. 209 ГПК РФ решение Верховного Суда вступает в законную силу (если оно не было обжаловано) по истечении срока кассационного обжалования, который согласно ст. 338 ГПК РФ составляет 10 дней со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Поскольку данное решение обжаловано не было, оно вступило в силу с 6 июня 2006 г. И именно с этой даты налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при заполнении Книги учета доходов и расходов не обязаны заполнять графы 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего".

Отметим, что в настоящее время изменения в Книгу учета доходов и расходов самим Минфином России еще не внесены. Однако это не является препятствием для того, чтобы названные графы налогоплательщик оставлял незаполненными.

Е. Карсетская,

эксперт АКДИ

"Малая бухгалтерия", N 4, август-сентябрь 2006 г.