Вопрос: С 2005 г. организация применяет упрощенную систему налогообложения ("доходы минус расходы"). Можно ли учесть в расходах 2005 г.: - госпошлину за регистрацию договоров аренды муниципального имущества, уплаченную в 2005 г. (срок аренды 2005-2010 гг.); - платеж за регистрацию договоров аренды муниципального имущества (счет 97), уплаченный в 2002 г. (срок аренды 2002-2007 гг.) ("Малая бухгалтерия", N 4, август-сентябрь 2006 г.)

С 2005 г. организация применяет упрощенную систему налогообложения ("доходы минус расходы"). Можно ли учесть в расходах 2005 г.: - госпошлину за регистрацию договоров аренды муниципального имущества, уплаченную в 2005 г. (срок аренды 2005-2010 гг.); - платеж за регистрацию договоров аренды муниципального имущества (счет 97), уплаченный в 2002 г. (срок аренды 2002-2007 гг.).

С 1 января 2005 г. в п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" внесены изменения, согласно которым за государственную регистрацию прав в соответствии с налоговым законодательством взимается государственная пошлина.

Государственная пошлина является федеральным сбором (ст. 13 НК РФ в редакции п. 7 ст. 1 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступила в силу с 1 января 2005 г.).

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения может уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Подпунктом 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Таким образом, госпошлину за регистрацию договоров аренды муниципального имущества, уплаченную в 2005 г., налогоплательщик может учесть в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу за 2005 г. Для организаций размер госпошлины составляет 7500 руб. (подп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В отношении платы за регистрацию договоров аренды имущества, уплаченной организацией в 2002 г., отметим следующее.

Расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на "упрощенку", признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

На наш взгляд, платежи за регистрацию договоров аренды имущества, внесенные в 2002 г., считаются осуществленными до перехода на упрощенную систему налогообложения. В связи с этим, затраты по регистрации договоров аренды на недвижимое имущество, понесенные налогоплательщиком в 2002 г., в расходах организации при определении налоговой базы по единому налогу за 2005 г. не могут быть учтены.

И. Горшкова

16 августа 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 4, август-сентябрь 2006 г.