Вопрос: Я занимаюсь розничной торговлей компьютерной техникой, сотовыми телефонами и прочей цифровой техникой, а также оказываю услуги по обслуживанию офисной и компьютерной техники. Сейчас получил возможность работать с крупными предприятиями, которые осуществляют расчеты по перечислению. При этом у меня вмененная система налогообложения. Нужно ли мне ее менять? ("Малая бухгалтерия", N 4, август-сентябрь 2006 г.)

Я занимаюсь розничной торговлей компьютерной техникой, сотовыми телефонами и прочей цифровой техникой, а также оказываю услуги по обслуживанию офисной и компьютерной техники. Сейчас получил возможность работать с крупными предприятиями, которые осуществляют расчеты по перечислению. При этом у меня вмененная система налогообложения. Нужно ли мне ее менять?

Необходимо отметить, что в отношении услуг по обслуживанию офисной и компьютерной техники применение ЕНВД не предусмотрено (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, по данным услугам Вам необходимо применять общий режим налогообложения и вести раздельный учет (также Вы можете в установленном порядке перейти на применение УСН с начала календарного года).

Розничная торговля подлежит переводу на ЕНВД, если осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли либо через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (подпункты 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Розничной торговлей для целей ЕНВД с 1 января 2006 г. признается торговля товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Договор купли-продажи подразумевает, что товары приобретаются у розничного продавца для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, в частности для личного, семейного, домашнего и т.п. использования (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Кроме того, как разъяснил Высший Арбитражный Суд РФ, розничной куплей-продажей считается также приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.) в том случае, если такие товары приобретаются в розничной торговой точке (см. п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18).

Из изложенного следует, что при продаже компьютерной и прочей техники организациям применять ЕНВД нужно в единственном случае - если организации будут приобретать эти товары, во-первых, через магазин, торгующий в розницу, а во-вторых, для обеспечения собственной административно-хозяйственной деятельности, а не для использования в предпринимательских целях.

Что касается второго условия, то следует сказать, что продавец, конечно же, не должен контролировать цель использования товаров. С этим вроде бы не спорит и Минфин (см., в частности, письмо от 28.12.2005 N 03-11-02/86). Но в ряде писем он сформулировал свою позицию относительно того, в каких случаях товары нельзя считать реализованными для личных целей (и соответственно продавцу нельзя применять ЕНВД):

1) если продавец выписал счет-фактуру покупателю (см. письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-11-04/3/14);

2) если реализуемый товар по своим характеристикам может быть применим лишь в предпринимательской деятельности, например, ККМ (см. письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/3/155) или торговое оборудование (см. письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-11-04/3/124).

Форма расчетов (наличная или безналичная) для целей ЕНВД сейчас не имеет никакого значения. Однако, на наш взгляд, оплата товара по безналичному расчету организацией всегда будет привлекать особенное внимание налоговых органов (при решении вопроса о правомерности применения ЕНВД). В таких ситуациях желательно на всякий случай оформить документ (договор, письмо), подтверждающий цель приобретения техники.

М. Васильева

16 августа 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 4, август-сентябрь 2006 г.