Учет животных на выращивании и откорме в подсобном хозяйстве бюджетного учреждения (Л.П. Курочкина, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 18, сентябрь 2006 г.)

Учет животных на выращивании
и откорме в подсобном хозяйстве
бюджетного учреждения

Ведение подсобного хозяйства в основном характерно для учреждений образования, социальной защиты и здравоохранения, например: приусадебные участки для выращивания картофеля и различных плодоовощных культур, содержание коров с целью получения молока, выращивание свиней, использование лошадей в качестве гужевого транспорта. Получаемая продукция предназначена для собственного потребления, но в некоторых случаях и для реализации.

Сложности в организации учета подсобных хозяйств в бюджетных учреждениях связаны с отсутствием нормативной базы. Имеющиеся методические рекомендации по учету в сельском хозяйстве ориентированы на применение коммерческого учета, а документальный учет имеет специфику сельскохозяйственных организаций, которыми бюджетные учреждения не являются. Однако некоторые аспекты учета, отраженные в этих нормативных документах, такие как оценка, методы и объекты калькулирования и прочие, могут быть учтены и в подсобных хозяйствах.

К основным нормативным документам, регулирующим учет в сельском хозяйстве, относятся:

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза России от 06.06. 2003 N 792;

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 N 73;

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК, утвержденные приказом Минсельхоза России от 01.01.2003 N 28.

Наиболее проблематичной является организация учета животных, которая имеет особенности, обусловленные движением этих активов между различными объектами учета в группе "Нефинансовые активы": основные средства и материальные запасы. В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н, приплод, животные на выращивании до достижения ими определенного возраста, а также выбракованный скот из основного стада, поставленный на откорм, учитываются на счете 10506000 "Прочие материальные запасы", основное стадо учитывается на счете 10109000 "Прочие основные средства".

Животные на выращивание и откорм могут поступать следующим образом:

приобретаться за плату;

получением в качестве дара;

безвозмездным получением;

приплодом, приростом;

в результате выбраковки из основного стада. Приплод телят крупного рогатого скота принимается к учету в день рождения, жеребят - в возрасте одних суток.

Порядок оценки животных при поступлении их в учреждение на выращивание и откорм отражен в табл. 1.

В молочном скотоводстве затраты на содержание основного молочного стада распределяются между тремя объектами учета: молоко (90%), приплод (10%), побочная продукция (в размере фактических затрат на ее заготовку). Стоимость приплода:

                          /-----------------------\

                          |Спр = (3ос - Сп.п.) 0,1|,

                          \-----------------------/

Таблица 1

Оценка поступления животных на выращивание и откорм

Способ поступления	Оценка
Приобретение за плату	По фактической себестоимости, определяемой в размере фактических затрат на приобретение (стоимость животных по договорным ценам; транспортно-заготови- тельные расходы и прочие расходы за исключением возмещаемых налогов, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ)
Получение в качест- ве дара	По текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенной на расходы по доставке
Безвозмездное полу- чение	По балансовой (фактической) стоимости активов передающей стороны, увеличенной на расходы по доставке
Приплод:	По плановой себестоимости с последующей ее корректировкой в конце года до уровня фактической стоимости
телята в молочном скотоводстве	в размере 10% от плановой себестоимости
телята в мясном скотоводстве	исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей
поросята	исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1 кг живой массы отъемышей, которая определяется путем деления общей суммы затрат, за вычетом стоимости побочной продукции, на количество прироста живой массы свиней, включая живую массу приплода при рождении
жеребята	в размере плановой себестоимости 60 кормодней содержания взрослой головы
Прирост:
дооценка в случае систематического взвешивания	Произведение плановой себестоимости 1 ц прироста на количество прироста (ц) по каждому виду и половозрастной группе животных
прирост живой массы не определяется (для жеребят, полу- ченных от рабочих конематок)	Произведение количества дней пребывания их в организации и плановой себестоимости 1 дня содержания
Поступление в ре- зультате выбраковки из основного стада	По балансовой стоимости

где Зос - затраты на содержание основного молочного стада;

Сп.п. - стоимость побочной продукции.

Стоимость одной головы приплода С1гр. исчисляется исходя из их количества:

              /----------------------\

              |С1г.пр = Спр.: К г.пр.|,

              \----------------------/

где Спр. - общая стоимость приплода;

Кг.пр. - количество голов приплода.

Стоимость молока

                        /-----------------------\

                        |См = (3о.с. - Сп.п.)0,9|

                        \-----------------------/

где 3о.с. - затраты на содержание основного молочного стада;

Сп.п. - стоимость побочной продукции

Себестоимость одного центнера молока

                       /----------------------\

                       |  Сб1и.м. = См : Ки.м.|,

                       \----------------------/

где См - стоимость молока;

Ки.м.- количество центнеров полученного молока.

Себестоимость одного центнера прироста живой массы молодняка Сб1п.ж.м. всех возрастов, а также выбракованных из основного стада и поставленных на откорм взрослых животных определяется по формуле:

                        /----------------------\

                        | Сб1п.ж.м=(Р-Спп):ЖМпр|,

                        \----------------------/

где Р - расходы на содержание молодняка всех возрастов и выбракованных из основного стада и поставленных на откорм взрослых животных;

Спп - стоимость побочной продукции, определенной исходя из фактических затрат на ее получение;

ЖМпр - количество центнеров прироста живой массы.

Прирост живой массы

                     /------------------------------\

                     |ЖМпр = ЖМк + ЖМв - ЖМн - ЖМпп |

                     \------------------------------/

где ЖМк - живая масса на откорме на конец отчетного периода;

ЖМ - живая масса поголовья, выбывшего в течение отчетного периода, включая живую массу павшего скота;

ЖМн - живая масса поголовья, имевшегося на начало периода;

ЖМп - живая масса скота, поступившего в течение периода на выращивание и откорм.

В мясном скотоводстве стоимость одной головы приплода С1гп исчисляется следующим образом:

                     /----------------------------\

                     |С1гр = ЖМт.р х Сб1ц.ж.м.т.о.|,

                     \----------------------------/

где ЖМт.р - живая масса теленка при рождении;

Сб1ц.ж.м.т.о. - фактическая себестоимость одного центнера живой массы телят-отъемышей в возрасте до 8 месяцев прошлого года. Она рассчитывается по формуле

                  /---------------------------------\

                  | Сб1ц.ж.м.т.о. = (3ос - См): ЖМпр|,

                  \---------------------------------/

где Зос - затраты на содержание основного стада с телятами до 8 месяцев;

См - стоимость молока по цене продажи;

ЖМп - прирост живой массы телят, включая живую массу приплода.

Себестоимость одного центнера прироста живой массы телят Сб1цпжмт рассчитывается для определения стоимости телят, переведенных в старшую группу и оставшихся на конец года, в следующем порядке:

                   /-------------------------------\

                   |Сб1ц.п.ж.м.т. = (3 + БСт) : ЖМо|,

                   \-------------------------------/

где 3 - сумма затрат, отнесенных на приплод и прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев;

БСт - балансовая стоимость телят группы на начало года и поступивших в течение года со стороны;

ЖМо - общая живая масса телят в возрасте до 8 месяцев, имевшихся на конец года и выбывших за год, включая живую массу павших животных (в части прироста текущего года).

В свиноводстве себестоимость одного центнера прироста живой массы свиней

                  /---------------------------------\

                  | Сб1п.ж.м.с. = (3с - Сп.п.): ЖМпр|,

                  \---------------------------------/

где Зс - общая сумма затрат по свиноводству;

Спп - стоимость побочной продукции, определенная исходя из фактических затрат на ее получение;

ЖМпр - количество центнеров прироста живой массы, включая живую массу приплода при рождении и живую массу павших животных.

В коневодстве себестоимость приплода (одного жеребенка) Сб1ж определяется в размере 60 кормо-дней содержания кобылы:

                    /-----------------------------\

                    | Сб1ж = (3к - Сп.п) : Кк/д 60|,

                    \-----------------------------/

где Зк - затраты по содержанию кобыл;

Сп - стоимость побочной продукции;

Кк/д - количество кормо-дней по кобылам.

Себестоимость прироста одной головы молодняка лошадей

                       /-----------------------\

                       | Сб1г = Сб1к/д х Кк/д.м|,

                       \-----------------------/

где Сб1к, - себестоимость одного кормо-дня;

Кк/д.м - количество кормо-дней по молодняку.

В свою очередь себестоимость одного кормодня

    /---------------------------------------\

    |Сб1к/д. = (3м  - Сп.п   - Ср.м.) : Кк/д|,

    \---------------------------------------/

где Зм - затраты на содержание молодняка без стоимости побочной продукции;

Ср.м - стоимость работ молодняка старшего возраста в оценке фактической себестоимости кормо-дня лошадей;

Кк/д - количество кормо-дней содержания лошадей.

Выбытие животных на откорме производится в следующих случаях:

падеж;

перевод в основное стадо;

реализация;

собственные нужды;

безвозмездная передача.

Перевод животных в основное стадо производится следующим образом:

телки старше двух лет, бычки старше года - в день отела, в 18-месячном возрасте;

жеребцы и кобылы - в возрасте трех или четырех лет в зависимости от развития.

При переводе в течение отчетного года молодняка животных в другие половозрастные группы или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года, увеличенной на сумму затрат на выращивание, для тех видов животных, по которым ежемесячно определяется расчетный прирост на момент перевода.

Для определения фактической себестоимости выбывшего и оставшегося в хозяйстве на конец года поголовья рассчитывается себестоимость одного центнера живой массы скота

                    /-----------------------------\

                    | Сб1цжм = (Сбк.п - Сбпж) : ЖМ|,

                    \-----------------------------/

где Сб1цжм - себестоимость одного центнера живой массы скота;

Сбкп - себестоимость калькулируемого поголовья;

Сбпж - нормативно-прогнозная себестоимость павших животных по вине хозяйства (списанных в состав производственных затрат по статье "Потери от падежа животных");

ЖМ - живая масса калькулируемого поголовья.

Себестоимость калькулируемого поголовья определяется в следующем порядке:

                 /---------------------------------\

                 |  СКП = СЖн + СЖс + СЖг + Сп + Ср|,

                 \---------------------------------/

СЖн - стоимость животных на начало года;

СЖс - стоимость животных, поступивших со стороны;

СЖг - стоимость животных, поступивших из других учетных групп;

Сп - стоимость приплода;

Ср - стоимость прироста животных.

Таблица 2

Синтетический учет животных на выращивании и откорме

Операция	Корреспонденция счетов
	Д	К
Поступление животных на откорм
а) приобретение за плату от поставщиков по фактической стоимости:
по договору с одним поставщиком	10506340	30222730
по договору с несколькими поставщиками: на стоимость животных; транспортные и прочие расходы	10604340 10604340	30222730 30200730
б) оприходование приобретенных животных по нескольким договорам по фактической стоимости	10506340	10604440
в) получение в качестве дара по рыночной стоимости	10506340	40101180
г) полученные безвозмездно по фактической стоимости
в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов	10506340	30404340
по централизованному снабжению	10506340	30404340
в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня	10506340	40101180
от государственных и муниципальных учреждений	10506340	40101180
в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней	10506340	40101151
д) приплод, прирост:
списание стоимости кормов	10604340	10506440
формирование прочих затрат по содержанию животных	10604340	30200730 10500440 10106410 10400410 и т.д.
оприходование приплода, прироста по плановой стоимости	10506340	10604440
корректировка стоимости в случае:
е) превышения фактической над плановой	10506340	10604440
ж) превышения плановой над фактической	10604340	10506440
з) в результате выбраковки из основного стада по фактической стоимости
списание животных из основного стада	10604340	10109410
оприходование животных на откорм	10506340	10604440
Выбытие животных:
а) реализация:
по плановой стоимости*	40101172	10506440
корректировка стоимости в случае:
превышения фактической над плановой	40101172	10506440
превышения плановой над фактической	10506340	40101172
б) перевод в основное стадо по фактической стоимости:
списание животных на выращивании по плановой стоимости*	10601310	10506440
постановка на учет в основное стадо по плановой стоимости*	10109310	10601410
корректировка стоимости в случае:
превышения фактической над плановой	10601310 10109310	10506440 10601410
превышения плановой над фактической	10506340 10601310	10601410 10109410
в) забой для получения мяса:
списание животных с откорма	10604340	10506440
получение мяса:
для собственных нужд	10502340	10604440
для реализации	10507340	10604440
г) падеж:	10604340	10506440
безвозмездная передача:
в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов	30404340	10506440
в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня	40101241	10506440
государственным и муниципальным учреждениям	40101241	10506440
в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней	40101251	10506440
Передача животных между материально-ответственными лицами внутри учреждения	10506340	10506340
*Плановая стоимость определяется как стоимость животного на начало года, увеличенная на стоимость приплода за отчетный период на момент списания

Живая масса калькулируемого поголовья исчисляется следующим образом:

                       /----------------------\

                       |  ЖМ = ЖМк + ЖМв - ЖМп|,

                       \----------------------/

где ЖМк - живая масса скота, оставшегося в хозяйстве на конец года;

ЖМв - живая масса поголовья, выбывшего в течение года (проданного, переведенного в другие группы, забитого в хозяйстве, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства);

ЖМ - живая масса павшего поголовья, включенного в состав затрат животноводства по статье "Потери от падежа животных".

Синтетический учет животных на выращивании и откорме отражен в табл. 2.

Животные, приобретенные со стороны у поставщиков, в порядке безвозмездной передачи приходуются на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, актов приема-передачи, ветеринарных, племенных свидетельств и других документов. Для оформления полученного приплода животных в сельскохозяйственных организациях в качестве первичного документа применяется "Акт на оприходование приплода животных" (форма N СП-39), на основе которого делается запись в Книгу учета движения животных и птицы (форма N 304-АПК). Указанный акт в конце месяца поступает в бухгалтерию вместе с "Отчетом о движении скота и птицы на ферме" (форма N СП-51). Результаты взвешивания животных на выращивании и откорме, определения их фактической живой массы отражаются в "Ведомости взвешивания животных" (форма N СП-43). Общие итоги данной ведомости по соответствующим группам животных записывают в Книгу учета движения животных и птицы (форма N 304-АПК), а также используют для составления

расчета определения прироста живой массы (форма N СП-44). В случаях перевода телят, поросят, и других животных из одной учетной возрастной группы в другую (включая и перевод животных в основное стадо) составляется "Акт на перевод животных" (форма N СП-47). В случаях забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных составляется "Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж)" (форма N СП-54).

В бюджетных организациях эти документы также могут быть использованы, а их перечень должен быть утвержден в учетной политике. Однако указанные документы не могут заменять те формы, которые утверждены Инструкцией по бюджетному учету, а лишь являются основанием записей форм аналитического учета в бюджетных учреждениях. Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме в бюджетных учреждениях ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме - только по видам) в Книге учета животных (форма 0504039), которая выводится на бумажные носители ежегодно. Аналитический учет по счету 106 "Вложения в нефинансовые активы" ведется в Многографной карточке (форма 0504054), данные которой на бумажные носители так же выводится ежегодно. Для списания кормов применяется "Ведомость на выдачу кормов и фуража" (форма 0504203.). Синтетический учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (N 7).

Таковы основные аспекты учета особого вида материальных запасов "Животные на выращивании и откорме": оценка, организация синтетического и аналитического учета.

Л.П. Курочкина,

кандидат экономических наук, доцент кафедры

бухгалтерского учета и аудита Костромского

государственного технологического университета

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 18, сентябрь 2006 г.