Вопрос: Организация работает по УСН (объект "доходы минус расходы"). По роду своей деятельности (общепит) организация закупает товары для приготовления блюд в ресторане. К какой статье расходов относятся данные затраты: к материальным (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) или к расходам по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)? ("Малая бухгалтерия", N 2, II квартал 2006 г.)

Организация работает по УСН (объект "доходы минус расходы"). По роду своей деятельности (общепит) организация закупает товары для приготовления блюд в ресторане. К какой статье расходов относятся данные затраты: к материальным (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) или к расходам по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)?

Указанные в вопросе затраты относятся к материальным расходам на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Объясним почему.

На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются "упрощенцами" применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ, которая определяет состав материальных расходов.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В ситуации, изложенной в вопросе, приобретенные организацией продукты (товары) являются тем необходимым сырьем и (или) материалами, которые используются в производстве кулинарной продукции (ресторанных блюд) при оказании услуг общественного питания.

Порядок признания "упрощенцами" доходов и расходов определен ст. 346.17 НК РФ. Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом затраты по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, расходы по приобретению сырья и материалов принимаются при определении объекта налогообложения по единому налогу при выполнении двух условий: сырье и материалы должны быть списаны в производство и оплачены.

Как разъясняется в письме ФНС России от 21.02.2005 N 22-1-11/222@ расходы по оплате сырья и материалов признаются расходами на дату списания этих материалов и сырья в производство в том случае, если они были оплачены ранее, либо на дату оплаты, если данные сырье и материалы были списаны в производство, но не оплачены.

И. Горшкова

1 апреля 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 2, II квартал 2006 г.