Вопрос: Предприниматель применяет УСН с 2003 г. (объект "доходы"). Наемных работников нет. С февраля 2005 г. ИМНС направляет предпринимателю требования об уплате налога за несколько кварталов 2003 и 2004 гг., так как считает неправомерным уменьшение единого налога на сумму фиксированных платежей на обязательное пенсионное страхование (за самого предпринимателя). ИМНС ссылается на письмо Минфина России от 12.02.2004 N 04-05-12/7. Как правильно трактовать п. 3 ст. 346.21 НК РФ применительно к данному случаю? ("Малая бухгалтерия", N 2, II квартал 2006 г.)

Предприниматель применяет УСН с 2003 г. (объект "доходы"). Наемных работников нет. С февраля 2005 г. ИМНС направляет предпринимателю требования об уплате налога за несколько кварталов 2003 и 2004 гг., так как считает неправомерным уменьшение единого налога на сумму фиксированных платежей на обязательное пенсионное страхование (за самого предпринимателя). ИМНС ссылается на письмо Минфина России от 12.02.2004 N 04-05-12/7. Как правильно трактовать п. 3 ст. 346.21 НК РФ применительно к данному случаю?

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ "упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", вправе уменьшить сумму единого налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.

Как видим, данная норма не содержит никаких ограничений в праве налогоплательщика уменьшить сумму единого налога в зависимости от того, за кого он платит страховые взносы - за себя или за наемных работников.

В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели обязаны вносить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в виде фиксированного платежа. Таким образом, фиксированный платеж полностью соответствует требованию п. 3 ст. 346.21 НК РФ о том, что взносы должны уплачиваться в соответствии с законодательством РФ.

В письме Минфина России от 12.02.2004 N 04-05-12/7 действительно высказано мнение, что применение УСН не предусматривает возможности уменьшения суммы единого налога на сумму взносов, уплаченных предпринимателем за себя. Однако мнение это не основано на законе. Кроме того, в другом письме от 03.12.2004 N 03-03-02-04/1-70 Минфин изложил полностью противоположную позицию.

Отметим, что примеры из судебной практики подтверждают право предпринимателей не только уменьшать единый налог на сумму взносов "за себя", но и делать это в размере, превышающем фиксированный платеж, если предприниматель уплачивает взносы в большем размере. Единственным ограничением является требование п. 3 ст. 346.21 НК РФ о том, что сумма единого налога (авансового платежа) не может быть уменьшена больше чем на 50% (см., в частности, Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2005 N КА-А40/12745-О4).

М. Васильева

1 апреля 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 2, II квартал 2006 г.