Вопрос: При одновременном применении двух систем налогообложения (традиционной и ЕНВД) ведется раздельный учет общехозяйственных расходов. В I квартале 2005 г. расходы распределены пропорционально выручке по видам деятельности: общий режим - 20%; ЕНВД - 80%. Во II квартале 2005 г. выручки по общему режиму нет. Нужно ли перераспределять общехозяйственные расходы за I квартал 2005 г. исходя из общей выручки за полугодие? ("Малая бухгалтерия", N 2, II квартал 2006 г.)

При одновременном применении двух систем налогообложения (традиционной и ЕНВД) ведется раздельный учет общехозяйственных расходов. В I квартале 2005 г. расходы распределены пропорционально выручке по видам деятельности: общий режим - 20%; ЕНВД - 80%. Во II квартале 2005 г. выручки по общему режиму нет. Нужно ли перераспределять общехозяйственные расходы за I квартал 2005 г. исходя из общей выручки за полугодие?

Расходы организации, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы, относящиеся к видам деятельности, подпадающим под ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 274 НК РФ налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Прибыль исчисляется как разница между полученными организацией доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 247 НК РФ). Следовательно, доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, считаются в течение года нарастающим итогом.

Распределение общехозяйственных расходов по видам деятельности, подпадающим под разные режимы налогообложения, производится по итогам отчетного (налогового) периода. Доходы и расходы, участвующие в расчете доли расходов, приходящихся на каждый вид деятельности, также считаются нарастающим итогом с начала года. Такой порядок расчета позволяет избежать искажения налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичного мнения по данному вопросу придерживается Минфин России (см. письма от 16.09.2005 N 03-03-04/1/206, от 28.04.2004 N 04-03-1/59).

Пример.

Общая сумма доходов организации за I квартал 2005 г. составила 50 000 руб., в том числе:

- доходы от осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД, - 40 000 руб.;

- доходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, - 10 000 руб.

Предположим, что все расходы, понесенные организацией, можно распределить между осуществляемыми видами деятельности только расчетным путем.

Общая сумма расходов за I квартал 2005 г. составила 40 000 руб.

Расходы по итогам I квартала 2005 г. распределились следующим образом.

Сумма расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД, - 32 000 руб. (40 000 руб. х 40 000 руб. : 50 000 руб.).

Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой налогом на прибыль, - 8000 руб. (40 000 руб. х 10 000 руб. : 50 000 руб.).

Общая сумма доходов за первое полугодие 2005 г. - 100 000 руб., в том числе: ЕНВД - 90 000 руб., общий режим - 10 000 руб.

Общая сумма расходов за первое полугодие 2005 г. - 70 000 руб.

Сумма расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, за первое полугодие - 63 000 руб. (70 000 руб. х 90 000 руб. : 100 000 руб.).

Сумма расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли за тот же период, - 7000 руб. (70 000 руб. х 10 000 руб. : 100 000 руб.).

И. Кирюшина

1 апреля 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 2, II квартал 2006 г.