Вопрос: Предприятие в 2004 г. находилось на общем режиме налогообложения, а с 2005 г. - на ЕСХН. При выездной налоговой проверке за 2004 год доначислен НДС со стоимости СМР, выполненных хозспособом в 2004 г. Сумма налога перечислена в бюджет в 2005 г. Может ли предприятие поставить эту сумму к зачету из бюджета? Налоговый инспектор утверждает, что у предприятия нет такого права, поскольку оно перешло на уплату ЕСХН. ("Малая бухгалтерия", N 2, II квартал 2006 г.)

Предприятие в 2004 г. находилось на общем режиме налогообложения, а с 2005 г. - на ЕСХН. При выездной налоговой проверке за 2004 год доначислен НДС со стоимости СМР, выполненных хозспособом в 2004 г. Сумма налога перечислена в бюджет в 2005 г. Может ли предприятие поставить эту сумму к зачету из бюджета? Налоговый инспектор утверждает, что у предприятия нет такого права, поскольку оно перешло на уплату ЕСХН.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Налог на стоимость таких работ необходимо начислить на дату принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Исчисленная сумма налога по строительно-монтажным работам, стоимость которых учитывается при исчислении налога на прибыль, подлежит вычету по мере ее уплаты в бюджет (абзац второй п. 6 ст. 171, абзац второй п. 5 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации сумма начисленного НДС перечисляется в бюджет в 2005 г., т.е. в периоде, когда предприятие уже не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Поэтому предъявить указанную сумму налога к вычету, на наш взгляд, предприятие не вправе.

И. Кирюшина

1 апреля 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 2, II квартал 2006 г.