Вопрос: При формировании бухгалтерской отчетности организации на 31 декабря 2004 г. списана дебиторская задолженность в сумме 50 млн руб., учитываемая в целях налогообложения прибыли. По какой строке - 030 или 110 приложения N 7 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль отражается указанная задолженность? ("Финансовая газета", N 40, октябрь 2006 г.)

При формировании бухгалтерской отчетности организации на 31 декабря 2004 г. списана дебиторская задолженность в сумме 50 млн руб., учитываемая в целях налогообложения прибыли. По какой строке - 030 или 110 приложения N 7 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль отражается указанная задолженность?

В соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ). К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (п.п. 2 п. 2 ст. 265). Безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). В связи с этим можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае учтенная в целях налогообложения прибыли (списанная) дебиторская задолженность является безнадежным долгом и относится к внереализационным расходам.

Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Пунктом 4 ст. 266 предусмотрено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном указанной статьей. В соответствии с п. 4 ст. 266, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с указанной статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

При отражении сумм списанной дебиторской задолженности (учитываемых налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли в указанном порядке) в приложении N 7 к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций необходимо учитывать следующее. Пунктом 9 "Порядок заполнения Приложения N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 г. N БГ-3-02/585, установлено, что по стр. 030 показывается сумма расходов на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. По стр. 110 показывается общая сумма прочих внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, учтенных в истекшем налоговом периоде, в соответствии с требованиями ст. 272, 265 НК РФ.

Таким образом, если 31 декабря 2004 г. налогоплательщик списывает дебиторскую задолженность в сумме 50 млн руб., а его расходы по созданию резерва по сомнительным долгам составляют 40 млн руб., по стр. 030 указанного приложения показывается сумма в размере 40 млн руб., а по стр. 110 - 10 млн руб. (50 - 40).

А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

5 октября 2006 г.

"Финансовая газета", N 40, октябрь 2006 г.