Уплата ЕСН индивидуальными предпринимателями (в вопросах и ответах) (Н. Трушникова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, октябрь 2006 г.)

Уплата ЕСН индивидуальными предпринимателями (в вопросах и ответах)

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

В каких случаях индивидуальный предприниматель признается плательщиком ЕСН?

Индивидуальный предприниматель признается плательщиком ЕСН в двух случаях:

уплаты налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, т.е. за себя (ст. 235 НК РФ);

осуществления выплат в пользу наемных работников (лицам, работающим по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, авторским договорам).

Предприниматели не уплачивают ЕСН, если они применяют УСН, являются плательщиками ЕНВД или единого сельскохозяйственного налога.

Как определить налоговую базу для исчисления ЕСН?

Для предпринимателя, исчисляющего налог за себя, налоговая база определяется как сумма доходов, полученных им за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 3 ст. 237 НК РФ).

Если предприниматель осуществляет выплаты физическим лицам (наемным работникам), то налоговая база в этом случае определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу этих лиц.

Какие категории налогоплательщиков освобождены от уплаты ЕСН?

Индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты ЕСН в части доходов от предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода, т.е. года. Таким образом, если предприниматель (инвалид) получил за год доход в размере 170 000 руб., то налоговая база составит 70 000 руб. Если предприниматель (инвалид) производит выплаты в пользу наемных работников, то с сумм этих выплат он исчисляет и уплачивает ЕСН в общем порядке.

Каков порядок исчисления и уплаты ЕСН для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог за себя?

В течение налогового периода (года) предприниматели уплачивают авансовые платежи по ЕСН. Расчет сумм авансовых платежей производят налоговые органы. Если предприниматель только что зарегистрировался, он подает в свою налоговую инспекцию заявление по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.03.05 г. N 42н, в котором указывает суммы предполагаемого дохода за текущий налоговый период. Представить это заявление необходимо в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 244 НК РФ). На основании указанных данных налоговый орган рассчитывает суммы авансовых платежей. Для действующих предпринимателей авансовые платежи исчисляются исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период (п. 1 ст. 244 НК РФ). Ставки налога для индивидуальных предпринимателей указаны в п. 3 ст. 241 НК РФ. Следует заметить, что предприниматели в части налога за себя не платят взносы в ФСС РФ.

В случае значительного (более 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. При этом налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Налоговый орган вручает предпринимателю уведомления, на основании которых последний уплачивает авансовые платежи в следующие сроки:

за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По итогам налогового периода предприниматель самостоятельно производит расчет суммы налога и отражает его в налоговой декларации (утверждена приказом МНС России от 13.11.02 г. N БГ-3-05/649), которую необходимо представить в налоговые органы до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Если итоговая сумма налога, исчисленная по декларации, превышает сумму уплаченных авансовых платежей, то доплату необходимо перечислить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Если же налог переплачен, то его можно зачесть в счет предстоящих платежей либо вернуть.

В каком порядке индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают ЕСН за физических лиц (наемных работников)?

Авансовые платежи в этом случае исчисляются предпринимателем самостоятельно по итогам каждого месяца и уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Базой для исчисления платежей служат все выплаты в пользу наемных работников, за исключением перечисленных в ст. 238 НК РФ. Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог за физических лиц, указаны в п. 1 ст. 241 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Ежеквартально, до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предприниматель сдает отчетность в ФСС РФ. Ежеквартально, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, он подает в налоговый орган расчет по авансовым платежам по ЕСН. Не позднее 30 марта в налоговый орган подается декларация по ЕСН за год (утверждена приказом Минфина России от 31.01.06 г. N 19н). Если итоговая сумма налога, исчисленная по декларации, превышает сумму уплаченных авансовых платежей, то доплату необходимо перечислить в бюджет не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Если же налог переплачен, то его можно зачесть в счет предстоящих платежей либо вернуть.

Как и когда индивидуальные предприниматели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за себя?

В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в ПФР в виде фиксированного платежа. Минимальный размер фиксированного платежа установлен в размере 150 руб. в месяц. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части, а 50 руб. - накопительной части трудовой пенсии. Уплатить этот платеж за год необходимо до 31 декабря этого года (единовременно или частями).

Индивидуальный предприниматель решил прекратить свою деятельность. Календарный год еще не закончился. Когда и на основании чего он должен заплатить ЕСН?

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца календарного года налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня подачи заявления о прекращении деятельности представить в налоговый орган декларацию по ЕСН за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Причем представить нужно две декларации - по ЕСН за себя и ЕСН с выплат физическим лицам. Уплата налога, исчисленного по представленным декларациям, производится не позднее 15 дней со дня подачи этих деклараций (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период).

Адвокат осуществляет деятельность в адвокатском образовании (коллегии адвокатов, юридической консультации, адвокатском бюро), которое является юридическим лицом. Кто в этом случае исчисляет и уплачивает ЕСН с доходов адвоката?

В данном случае само адвокатское образование исчисляет и уплачивает ЕСН с доходов адвоката (п. 6 ст. 244 НК РФ). Если адвокат работает индивидуально, то он самостоятельно определяет налоговую базу по ЕСН за истекший налоговый период. Налоговая база рассчитывается как сумма доходов адвоката от его профессиональной деятельности, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налоговые ставки для адвокатов установлены п. 4 ст. 241 НК РФ.

Адвокат осуществил затраты, связанные с исполнением поручения доверителя в соответствии с условиями заключенного соглашения. Относятся ли они к расходам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН?

Данные затраты можно включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по ЕСН, но только в том случае, если доверитель компенсирует адвокату эти расходы, т. е. перечислит денежные средства на расчетный счет или внесет в кассу адвокатского образования. Сумма компенсации должна быть включена в состав доходов адвоката.

В течение налогового периода адвокат перешел из одного адвокатского образования в другое. Как в этом случае рассчитывается сумма ЕСН?

Каждое адвокатское образование уплачивает ЕСН за адвоката в соответствии с той налоговой базой, которая к нему относится. Но при расчете налогов применяются ставки, которые соответствуют величине налоговой базы, накопленной во всех адвокатских образованиях, в которых работал адвокат.

Например, с 1.01.06 г. по 31.03.06 г. адвокат работал в одном адвокатском образовании, с 1.04.06 г. перешел в другое. Налоговая база по ЕСН составила:

за период с 1.01.06 г. по 31.03.06 г. - 320 000 руб.;

за период с 1.04.06 г. по 30.06.06 г. - 340 000 руб.

В первом адвокатском образовании сумма ЕСН к уплате составит:

с суммы 280 000 руб. - 22 400 руб.;

с суммы 40 000 руб. - 1440 руб. (40 000 х 3,6%).

Налоговая база за полугодие - 660 000 руб. Сумма ЕСН, подлежащая к уплате за полугодие будет равна:

с суммы 600 000 руб. - 33 920 руб.;

с суммы 60 000 руб. - 1200 руб. (60 000 х 2%).

Второе адвокатское образование заплатит ЕСН за полугодие с доходов адвоката в размере 11 280 руб. [(33 920 + 1200) - (22 400 + 1440)].

Н. Трушникова,

ООО "КонсалтЭксперт"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, октябрь 2006 г.