Расторжение туристического договора (Ю. Суслова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, октябрь 2006 г.)

Расторжение туристического договора

Договор на оказание туристских услуг является разновидностью договора возмездного оказания услуг, который регулируется главой 39 ГК РФ. Взаимоотношения между туристической фирмой и туристом регулируются также Федеральным законом от 24.11.96 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) и Законом Российской Федерации от 7.02.92 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1).

При заключении договора на оказание туристских услуг необходимо учесть существенные условия, перечисленные в ст. 10 Закона N 132-ФЗ. К существенным условиям относятся: полная информация об исполнителе (продавце) и о туристе (покупателе), достоверная информация о потребительских свойствах туристского продукта, включая информацию о программе пребывания и маршруте путешествия, об условиях безопасности туристов, о результатах сертификации туристского продукта; дата и время начала и окончания путешествия, его продолжительность; права, обязанности и ответственность сторон; условия изменения и расторжения договора, порядок урегулирования возникших в связи с этим споров и возмещения убытков сторон; порядок и сроки предъявления претензий туристом.

Каждая из сторон вправе потребовать изменения или расторжения договора в связи с существенными изменениями обстоятельств, к которым относятся, в частности, ухудшение условий путешествия и изменение сроков совершения путешествия. При заключении договора необходимо обязательно оговорить ответственность сторон за расторжение договора.

Как указано в ст. 782 ГК РФ и ст. 32 Закона N 2300-1, заказчик может отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг, если оплатит исполнителю фактически понесенные расходы, связанные с исполнением обязательств по договору. Исполнитель также вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.

Согласно п. 2 ст. 781 ГК РФ при невозможности исполнения по вине заказчика услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг. В случае когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг.

В ст. 10 Закона N 132-ФЗ указано, что сумма, выплачиваемая в качестве возмещения убытков, не может превышать два размера стоимости туристского продукта. Претензии к качеству туристского продукта предъявляются туристом туроператору или турагенту в письменной форме в течение 20 дней с момента окончания действия договора и подлежат удовлетворению в течение 10 дней после получения претензии.

Таким образом, турист может в любой момент отказаться от исполнения договора при условии полного возмещения исполнителю фактических расходов, понесенных в целях исполнения договора до момента отказа, в том числе и собственных расходов туристической фирмы, приходящихся на данный тур. При этом исполнитель услуги обязан доказать наличие и величину фактических расходов соответствующими документами (заказанные билеты, письмо от отеля с выставленным штрафом за аннулирование брони, договор с экскурсионной фирмой).

Необходимость наличия документов, подтверждающих расходы, подтверждается судебной практикой (постановление ФАС Московского округа от 15.10.04 г. N КГ-А40/9094-04).

Турист может расторгнуть договор с туристической фирмой, если обнаружатся существенные недоработки в организации заказанного тура (как до поездки, так и до ее окончания). В этой ситуации стоимость тура возвращается целиком без удержания понесенных расходов (ст. 29 Закона N 2300-1). Также турист вправе потребовать полного возмещения убытков, причиненных ему недостатками оказанной услуги. Требования о возмещении убытков согласно ст. 31 Закона N 2300-1 подлежат удовлетворению в 10-дневный срок со дня их предъявления.

Бухгалтерский учет

Возмещение причиненных компании убытков, связанных с аннулированием тура, отражается у туристической фирмы в составе внереализационных доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". Расходы, связанные с аннулированием тура, отражаются в составе внереализационных расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Налогообложение

Налог на прибыль

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ суммы компенсации ущерба, полученные туристической фирмой от туриста, включаются в состав внереализационных доходов и увеличивают налогооблагаемую прибыль. Статьей 317 НК РФ установлено, что доходы в виде причитающихся к получению штрафов, пеней и иных санкций за нарушение условий договорных обязательств признаются доходами в соответствии с условиями заключенных договоров. Моментом признания поступлений в составе облагаемых доходов является день признания соответствующих сумм должником (день вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм).

Одновременно с этим все расходы туристической фирмы, понесенные в связи с формированием поездки для туриста, которая была аннулирована, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль согласно п.п. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Суммы, полученные фирмой в качестве возмещения убытков при расторжении договора, НДС не облагаются (п.п. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно НДС, восстановленный со стоимости приобретенных услуг, может быть учтен в составе прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль (ст. 264, п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример. В июле 2006 г. туристическая фирма заключила договор с Петровым И.В. на организацию тура в Анапу сроком на 7 дней. Стоимость путевки - 25 000 руб. Стоимость услуг, входящих в состав тура, составила 20 000 руб. (с учетом НДС), в том числе:

проживание в гостинице с питанием - 8000 руб. (без НДС);

авиабилет туда и обратно - 10 000 руб. (в том числе НДС - 1525 руб. 42 коп.);

медицинская страховка - 100 руб.;

собственные расходы туристической фирмы, приходящиеся на данный тур (заработная плата персонала, ЕСН, амортизация основных средств), - 1900 руб.

Турист полностью оплатил тур, однако за неделю до его начала отказался от поездки. К этому моменту турфирма оплатила полис медицинской страховки, гостиницу и авиабилеты. За отказ от гостиницы с турфирмы удержали 30% стоимости проживания, за отказ от авиабилетов - 20% их стоимости.

В акте, предъявленном туристу, были перечислены расходы, понесенные турфирмой при выполнении договора на момент аннулирования тура. Сумма этих расходов составила 6400 руб. (100 руб. + 10 000 руб. х 20% + 8000 руб. х 30% + 1900 руб.). Все они подтверждены первичными документами.

Оставшуюся сумму турфирма выплатила своему клиенту. В бухгалтерском учете турфирмы делаются следующие записи:

Д-т 50, К-т 62, субсчет "Авансы полученные" - 25 000 руб. - получена оплата от туриста за путевку;

Д-т 62, субсчет "Авансы полученные", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 3813,56 руб. (25 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с суммы полученного аванса;

Д-т 006 - 100 руб. - получен медицинский полис от страховой компании;

Д-т 20, К-т 60 - 100 руб. - отражены расходы на страхование туриста;

Д-т 60, К-т 51 - 100 руб. - перечислены денежные средства за медицинский полис;

Д-т 20, К-т 60 - 8000 руб. - отражены затраты по проживанию в гостинице;

Д-т 60, К-т 51 - 8000 руб. - оплачены услуги гостиницы;

Д-т 20, К-т 60 - 8474,78 руб. - отражена стоимость авиабилета;

Д-т 19, К-т 60 - 1525,42 руб. - отражен НДС по приобретенному авиабилету;

Д-т 60, К-т 51 - 10 000 руб. - начислены денежные средства за авиабилет;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 1525,42 руб. - предъявлен к вычету НДС по приобретенным авиабилетам;

Д-т 20, К-т 02 (69, 70) - 1900 руб. - отнесены на стоимость тура собственные расходы турфирмы.

При аннулировании поездки:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 1525,42 руб. - сторнирован НДС со стоимости авиабилета;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 19 - 305,05 руб. - списан НДС с части стоимости авиабилета, не возмещенной фирме;

Д-т 19, К-т 60 - 1220,37 руб. - сторнирован НДС с части стоимости авиабилета, возвращенной фирме;

Д-т 20, К-т 60 - 12 379,63 руб. (6779,63 + 5600) - сторнированы расходы фирмы на часть стоимости авиабилета и гостиницы, возвращенной авиакомпанией;

Д-т 51, К-т 60 - 13 600 руб. - получены денежные средств за авиабилет и гостиницу (за минусом удержанной суммы);

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 20 - 6094,95 руб. (100 + 2400 + 1694,95 + 1900) - списаны расходы компании по аннулированному туру;

К-т 006 - 100 руб. - списан страховой полис;

Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 91, субсчет "Прочие доходы" - 6400 руб. (6094,95 + 305,05) - компенсированы убытки фирмы за счет средств туриста;

Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К-т 50 - 18 600 руб. (25 000 - 6400) - выплачен Петрову И.В. остаток аванса из кассы фирмы;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" - 3813,56 руб. - восстановлен НДС, начисленный ранее с аванса.

Ю. Суслова,

аудитор

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40, октябрь 2006 г.