Вопрос: Организация перешла с 1 июля 2005 г. с УСН на общий режим налогообложения. Налоговые базы для уплаты НДС за каждый месяц квартала превышали 1 млн руб. Налоговая декларация по НДС за III квартал сдана. Затем организация представила в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС помесячно. Должна ли налоговая инспекция взыскать с организации штраф за непредставление ежемесячных деклараций по НДС? ("Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2006 г.)

Организация перешла с 1 июля 2005 г. с УСН на общий режим налогообложения. Налоговые базы для уплаты НДС за каждый месяц квартала превышали 1 млн руб. Налоговая декларация по НДС за III квартал сдана. Затем организация представила в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС помесячно. Должна ли налоговая инспекция взыскать с организации штраф за непредставление ежемесячных деклараций по НДС?

Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применявшие УСН и перешедшие на общий режим налогообложения, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором произошел переход на общий режим налогообложения. Следует обратить внимание на то, что формально действие данной нормы распространяется только на тех налогоплательщиков, которые потеряли право на применение УСН в связи с превышением норматива остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов либо в связи с превышением норматива доходов. По мнению налоговых органов, если право на применение УСН было утрачено по другим основаниям, к таким категориям налогоплательщиков данное правило неприменимо. Однако в ст. 346.13 ничего не сказано о несвоевременном представлении налоговой декларации. И поскольку непредставление налоговой декларации и неуплата или неполная уплата сумм налога являются самостоятельными налоговыми правонарушениями (ст. 119 и ст. 122 НК РФ соответственно), налоговые органы вправе применить штрафные санкции. Данной точки зрения также придерживаются судебные органы (п. 13 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.03 г. N 71). Поскольку данный вопрос прямо не урегулирован законодательством, можно воспользоваться нормой п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой все спорные моменты в актах законодательства решаются в пользу налогоплательщиков. Поэтому, по нашему мнению, в любом случае при вынужденном возврате на общую систему налогообложения штрафы и пени не уплачиваются.

М.В. Маркина,

ООО ЦБО "Баланс Плюс"

1 октября 2006 г.

"Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2006 г.