Формирование управленческой отчетности коммерческого банка (О.И. Коренева, "Консультант бухгалтера", N 8, август 2006 г.)

Формирование управленческой отчетности коммерческого банка

При формировании управленческой отчетности банка необходимо последовательно пройти ряд этапов:

1. Определение целей формирования информации в отчетности и методов оценки результатов.

Так, для целей принятия решений, формирования выводов целесообразно использовать следующие подходы к составлению отчетности и оценки полученных результатов:

отчет и оценка выполнения заданных плановых показателей, проведение оценки отклонений "план-факт",

отчет и оценка динамики изменения показателей,

сравнение показателей управленческой отчетности с доступными рыночными данными.

2. Обеспечение точности расчетов и учета показателей отчетности.

Это важный этап, требующий раскрытия и закрепления в системе внутрибанковских нормативных документах методологии и методики формирования показателей. Так, в приложении 1 приведена классификация затрат по группам, видам и составу в управленческом учете и отчетности. Этот этап включает следующие шаги для последовательного обеспечения точности данных управленческого учета и отчетности.

1 Шаг: использование экспертных оценок и накопленных статистических данных, прогнозирование.

2 Шаг: построение технологии, обеспечивающей поддержку более точного учета и расчетов.

Пример основных показателей (кост-драйверов), использующихся для разнесения издержек и оказывающих влияние на точность расчетов: численность персонала, затраченное рабочее время на операцию, количество операций, количество обработанных документов, количество транзакций, размеры занимаемых подразделениями площадей и т.д.

3. Изучение и оценка (по возможности) систем управленческого учета и отчетности в других банках.

Так, например, исходя из реальной практически полученной информации, в других банках используются следующие системы управленческого учета и отчетности:

1. Банк AAA - действует система расчетов по центрам прибыли/центрам затрат, проведено описание основных бизнес-процессов, проводятся попытки оценки себестоимости продуктов и услуг, на развитие технологий направлены значительные ресурсы.

2. Банк ВВВ - действует система расчетов по центрам прибыли/центрам затрат.

3. Банк ССС - действует система расчетов по центрам прибыли/центрам затрат, разработаны и используются коэффициенты оценки эффективности бизнеса (KPI)/

4. Банк DDD - действует система расчетов финансовых результатов по центрам прибыли/центрам затрат, описаны бизнес-процессы, внедрена система внутреннего ценообразования ресурсов (трансфертное ценообразование), финансовые результаты центров прибыли/центров затрат учитываются в расчете мотивации.

5. Банк ЕЕЕ - действует система расчетов финансовых результатов по центрам прибыли/центрам затрат, внедрено трансфертное ценообразование ресурсов.

4. Оценка текущей ситуации в банке в сфере управленческого учета и отчетности. Так, например, такая оценка выявила следующие недостатки в конкретном банке:

1. Нет единого центра управленческих отчетов ----- 2. Используются данные бухгалтерского учета ----- 3. Отсутствует управленческий фокус -----

Подразделения формируют часть отчетов самостоятельно. Нет единой методологии. ---- Противоречивость отчетов. Данные заведомо имеют допущения, свя- занные с требованиями законодательства. ---- Сроки подготовки отчетов определенны также требованиями внешних контроли- рующих органов. Нет связи финансовых показателей с дея- ---- тельностью подразделений, что затрудня- ет процессы управления на среднем и и высшем уровне.

5. Выбор форм управленческой отчетности для анализа и оценки деятельности подразделений.

Так, например, стандартные формы управленческой отчетности могут включать:

отчет о прибылях и убытках по центрам прибыли, консолидировано по банку,

анализ выполнения объемных показателей (привлечения/размещения) по центрам прибыли,

отчет о движении денежных средств,

отчет о капитальных вложениях, анализ эффективности проектов. Все отчеты должны включать плановые показатели.

6. Выделение объектов управленческого учета и отчетности по видам деятельности (процессам), продуктам, группам клиентов.

Выделение и классификация объектов управленческого учета и отчетности базируется на рассмотрении банка как системы бизнес-процессов, направленных на создание стоимости для клиентов.

Рассмотрим пример выделения таких объектов.

/- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- -- \      /- --- --- --- --- --- --- --- ---\

   /--------------------\     /----------------------\                /------------------------\

|  | Вид деятельности 1,|     | Вид деятельности IN, |    |      |    | Корпоративные клиенты  |   |

   | например,  ведение |     | например,            |                \------------------------/

|  | кредитного досье   |     | расчет процентов     |    |      |    /------------------------\   |

   \--------------------/     \----------------------/                | Юридические  Лица   (не|

|                                    Продукт 1            |      |    | корп.)                 |   |

                                                    ------+------+-  \------------------------/

\- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---/      |                                 |

/- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---\

   /--------------------\     /----------------------\           |    /------------------------\   |

|  | Вид деятельности 2 |     | Вид деятельности 2N  |    |           | Физические лица        |

   \--------------------/     \----------------------/           |    \------------------------/   |

|                                    Продукт 2      -------------+-

\- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- -- /      |                                 |

/ --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- \

|  /--------------------\     /----------------------\           |                                 |

   | Вид деятельности N |     | Вид деятельности NN  |    |             Клиентская база

|  \--------------------/     \----------------------/           |                                 |

                                     Продукт N      -------------+-

\--- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- -/      \-- --- --- --- --- --- --- --- --/

7. Определение форм отчетности для анализа продуктов и клиентов Банка.

Формы управленческой отчетности могут совершенствоваться, дополняться, изменяться, однако в банке необходимо иметь стандартный перечень этих форм. Например, следующих:

распределение клиентов по прибыльности,

внутренняя стоимость услуг (операций по продаже продукта клиенту),

соответствие тарифов банка внутренней стоимости услуги,

распределение продуктов по уровням доходности продуктов.

Показатели эффективности (KPI):

количество клиентов на одного сотрудника подразделения продаж, количество операций на одного сотрудника операционного зала, доход на одного сотрудника.

8. Определение необходимой информации для управленческого учета и отчетности.

К числу необходимой информации для управленческого учета и отчетности следует отнести:

а) Данные, требующие классификации и актуализации как отдельных справочников в банке:

центры учета в соответствии с выбранной финансовой моделью,

статьи управленческого плана счетов (активов/пассивов, доходов/расходов),

виды срочностей (в классификации в управленческом учете),

типы связанных сделок в системе фондирования,

группы риска для расчета резервов (в управленческом учете),

клиентские менеджеры,

клиенты/клиентские сегменты.

б) Данные для учета:

объемные показатели по центрам учета,

внешние (от клиентов, продуктов) доходы/расходы по центрам учета,

принадлежность сделок к схемам/связанным сделкам,

данные по затратам (платежам) в детализации, определенной принципами разнесения накладных расходов и подходами к решению задач функционально-стоимостного анализа.

в) Данные для проведения расчетов:

значения рисков для активных операций,

значения трансфертных ставок,

внешние процентные ставки и тарифы,

процент амортизационных отчислений,

значения коэффициентов, норм для разнесения накладных расходов.

г) Принципы получения отсутствующих данных.

Заносить дополнительную информацию о сделке, необходимую для ведения управленческого учета, в бэк-офисные учетные системы (аналитические информационные системы, например, Диасофт 5NT).

Доопределять данные в финансово-экономическом департаменте в случае, когда невозможно возложить на бэк-офис функции внесения информации, требующей дополнительного анализа:

группы риска, рассчитанные по внутрибанковской методике,

принадлежность сделок к схемам и т.д.

Вести параллельный учет данных, не связанных с оформлением сделок (кост-драйверы), например, численность сотрудников, площади подразделений и т.д.

О.И. Коренева,

аспирант Московского Государственного университета

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2006 г.