Удержания, производимые из заработной платы работников по инициативе работодателя (И.В. Гейц, "Консультант бухгалтера", N 8, 9, август, сентябрь 2006 г.)

Удержания, производимые из заработной платы
работников по инициативе работодателя

В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ТК РФ) удержания из заработной платы работников по инициативе работодателя могут быть произведены только в следующих случаях:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, переводом на другую работу в другую местность или в иных случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

На основании статьи 248 ТК РФ с заработной платы работника могут также производиться удержания суммы причиненного им ущерба, не превышающего среднего месячного заработка.

Для осуществления удержаний администрация организации в месячный срок (соответственно - со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно начисленных выплатили со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба) должна издать соответствующее письменное распоряжение. Исключение составляют случаи производства удержаний за неотработанные дни отпуска, которые могут производиться без издания соответствующего распоряжения, хотя на практике такого рода документы издаются.

Необходимо также учитывать, что статья 137 ТК РФ в качестве условия для осуществления соответствующих удержаний предусматривает согласие самого работника с основанием и размером удержания, - если работник оспаривает это, удержания могут быть произведены только в судебном порядке. И опять же, и в данном случае имеется исключение из правил, - удержания в погашение причиненного работодателю ущерба могут быть произведены в пределах среднемесячного заработка сотрудника и без его согласия.

Во всех случаях ежемесячные удержания, производимые по инициативе администрации, не должны превышать 20 процентов заработной платы, начисленной работнику за соответствующий месяц, но за вычетом исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц.

Однако наряду с этим не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. А при осуществлении наряду с удержаниями по инициативе администрации организации обязательных удержаний должны быть соблюдены дополнительные ограничения сумм максимально разрешенных удержаний. Так, при производстве удержаний по инициативе работодателя одновременно удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей, в возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца и (или) в возмещение ущерба, причиненного преступлением, общий размер удержаний не может превышать 70 процентов. При осуществлении удержаний по иным исполнительным документам, за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Подробно вопросы формирования расчетной базы по удержаниям и очередности их осуществления были рассмотрены в предыдущем номере журнала.

Удержания в возмещение ущерба, причиненного работодателю

С принятием нового ТК РФ, порядок привлечения работников к материальной ответственности регулируется положениями данного Кодекса, а также принятых во исполнение его требований нормативных правовых актов. При этом с октября 2006 года ТК РФ должен применяться в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

Порядок возмещения ущерба, причиненного физическими лицами организациям любых форм собственности, зависит от того, в какой форме оформлены отношения сторон.

Если работник не является штатным сотрудником организации и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в полном размере и в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно главой 59 ГК РФ.

В том случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с ТК РФ и принятыми во исполнение его нормативными правовыми актами.

При решении вопросов, связанных с материальной ответственностью работников прежде всего необходимо учитывать норму, закрепленную в статье 238 ТК РФ, согласно которой работник обязан возместить работодателю только причиненный им прямой действительный ущерб. Неполученные работодателем в связи с причиненным работником ущербом доходы (так называемая упущенная выгода) взыскиваться с работника не могут.

Условия привлечения к материальной ответственности. Виновные в причинении работодателю ущерба работники могут быть привлечены к установленной трудовым законодательством материальной ответственности при одновременном наличии следующих условий:

имеет место прямой действительный ущерб, причиненный работодателю;

ущерб причинен в результате противоправного поведения работника;

имеется причинная связь между действиями (или бездействием) работника и причиненным работодателю материальным ущербом;

наличие вины работника в причинении ущерба своим действием или бездействием.

Под прямым действительным ущербом в соответствии со статьей 238 ТК РФ понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты или излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Заметим, что в отличие от трудового законодательства, гражданское предусматривает полное возмещение виновным лицом причиненного им ущерба. При этом под ущербом понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также недополученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода), тогда как трудовое законодательство определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в пределах реального ущерба (неполученные доходы не возмещаются).

Противоправным считается поведение работника при неисполнении или ненадлежащем исполнении им своих трудовых обязанностей, установленных законами, постановлениями, правилами внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными правилами, а также приказами и распоряжениями администрации. Бездействие работника может быть признано противоправным, если в его обязанности входит (входило) совершение определенных действий.

Работник может считаться виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.

В ряде случаев ущерб организации может быть причинен путем разглашения работником доверенной ему коммерческой тайны и иной конфиденциальной информации. Однако при этом следует учитывать, что перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, определен в статье 5 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ "О коммерческой тайне", а сам работник в силу положений статьи 14 указанного Закона в случае умышленного или неосторожного разглашения соответствующей информации при отсутствии в действиях состава преступления, может быть привлечен к дисциплинарной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Наряду с привлечением к административной ответственности, разгласивший охраняемую законом тайну, ставшую ему известной в связи с исполнением трудовых обязанностей работник может быть уволен по подпункту "в" пункта 6 части первой статьи 81 ТК РФ.

Возможность привлечения работающего лица к материальной ответственности в связи с ущербом, причиненным работодателю в результате разглашения охраняемых действующим законодательством сведений, закреплена также в пункте 2 статьи 139 ГК РФ.

Работники могут быть привлечены к материальной ответственности также и в возмещение затрат, понесенных работодателем на его обучение (см. статью 249 ТК РФ). К такой ответственности работники привлекаются в случае, если они уволятся без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении. При этом в соответствии с новой редакцией статьи 249 ТК РФ работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если только иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.

Материальная ответственность работника в соответствии со статьей 239 ТК РФ исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

При этом риск может считаться оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо, допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба.

В соответствии со статьей 240 ТК РФ работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. При этом следует учитывать, что такой отказ будет предполагать ни что иное, как "оплату" ущерба из собственных средств организации. В связи с этим в своей новой редакции статьи 240 ТК РФ содержит норму о том, что собственник имущества организации может ограничить указанное право работодателя в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и (или) учредительными документами организации.

Виды материальной ответственности. В соответствии с положениями статей 241 и 242 ТК РФ работники могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности. В свою очередь полная материальная ответственность может быть индивидуальной или коллективной (бригадной).

Под ограниченной ответственностью понимается ответственность работника в размере прямого действительного ущерба, но не более его среднего месячного заработка.

Пример 1

Работник организации по небрежности, что установлено материалами служебного расследования, безвозвратно испортил производственное оборудование, стоимость которого составляет 7 800 руб.

Если средняя заработная плата работника составляет менее 7 800 руб., то решением работодателя он может быть привлечен к материальной ответственности только в размере своего среднемесячного заработка.

Если же средняя заработная плата работника превышает 7 800 руб. (например, составляет 12 600 руб.), к ответственности он может быть привлечен в пределах прямого действительного ущерба, то есть в размере 7 800 руб.

Если средняя заработная плата работника не позволяет возместить работодателю стоимость испорченного оборудования, он вправе оформить "гражданский" иск о взыскании с работника всей суммы ущерба.

К наиболее типичным случаям привлечения работников к ограниченной материальной ответственности можно отнести:

порчу или уничтожение имущества организации по небрежности или неосторожности работника;

потерю приборов или инструмента;

недобор денежных сумм в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения организацией своих договорных обязательств по вине работника;

утрату документов;

полное или частичное обесценение документов (например, из-за ненадлежаще составленного акта на приемку продукции по вине работника организации отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи и т.п.);

уплату организацией штрафных санкций за невыполнение работником своих обязанностей по должности (профессии), в том числе при расчетах с населением с использованием контрольно-кассовых аппаратов.

Материальная ответственность в полном размере причиненного прямого действительного ущерба может быть возложена на работника только в случаях, определенных Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами.

При этом работники в возрасте до 18 лет несут полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершение преступления или административного проступка.

В соответствии со статьей 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

1. Когда в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей (пункт 1 статьи 243 ТК РФ).

Ответственность по данному основанию может быть возложена в случаях, строго оговоренных действующим законодательством. Например, полную материальную ответственность несут следующие категории работников:

кассиры - согласно пункту 29 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40) данные работники в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности несут полную материальную ответственность за сохранность всех принятых ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям;

работники операторов связи (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги связи на основании соответствующей лицензии) - в соответствии со статьей 68 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" (в редакции изменений и дополнений) несут материальную ответственность перед своими работодателями за утрату или задержку доставки всех видов почтовых и телеграфных отправлений, повреждение вложений почтовых отправлений, происшедших по их вине при исполнении ими должностных обязанностей, в размере ответственности, которую несет оператор связи перед пользователем услугами связи, если только иная мера ответственности не предусмотрена соответствующими федеральными законами.

Полную материальную ответственность такие категории работников несут независимо от того, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности или нет.

Работники организаций федеральной почтовой связи за утрату почтовых отправлений или нарушение контрольных сроков их пересылки, недостачу или порчу (повреждение) вложений почтовых отправлений, недоставку периодических изданий, недостачу денежных средств в соответствии со статьей 34 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 176-ФЗ "О почтовой связи" несут материальную и иную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. При наличии недостачи ценностей, вверенных работникам на основании специального письменного договора или полученных ими по разовому документу (пункт 2 статьи 243 ТК РФ).

Ответственность по пункту 2 статьи 243 ТК РФ наступает, если с работником (группой работников) заключен индивидуальный или коллективный договор о полной материальной ответственности, или же работнику по разовому документу вверены были для сохранности какие-то ценности.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, могут заключаться с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, а также типовая форма такого договора утверждены постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

При заключении индивидуального договора о полной материальной ответственности работник несет полную индивидуальную ответственность лишь за необеспечение сохранности ценностей, которые он лично получил по накладной или иным установленным документам.

По тому основанию, что имущество было получено работником по разовому документу, к ответственности могут быть привлечены экспедиторы, агенты по снабжению, инкассаторы и прочие категории работников, которым товарно-материальные или денежные ценности были вверены для доставки по месту их предназначения, что подтверждается оформленными надлежащим образом первичными документами.

При этом следует отметить, что передача товарно-материальных ценностей по разовым документам под отчет работникам допускается только в пределах их должностных обязанностей. В противном случае доставка ценностей должна быть организована через материально-ответственных лиц, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности.

3. В случае умышленного причинения ущерба (пункт 3 статьи 243 ТК РФ).

Ответственность по данному основанию наступает в случае причинения ущерба недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием работнику в пользование. В случае если ущерб причинен по небрежности, применяется ограниченная материальная ответственность.

4. В случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения (пункт 4 статьи 243 ТК РФ).

Соответствующее состояние работника (алкогольное, наркотическое, токсическое) должно быть доказано администрацией организации. Доказательствами могут служить акты об отстранении от работы, медицинское заключение, свидетельские показания и другие материалы.

5. В случае причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда (пункт 5 статьи 243 ТК РФ).

Ответственность по данному основанию наступает только при наличии соответствующего приговора суда. При вынесении судом оправдательного приговора вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства. При этом полная материальная ответственность может быть возложена на работника по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

Прекращение уголовного дела по любому основанию на стадии предварительного следствия не может повлечь за собой полную материальную ответственность по рассматриваемому основанию.

6. В случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом (пункт 6 статьи 243 ТК РФ).

Порядок привлечения к административной ответственности определен Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ).

Органы и должностные лица, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях, приведены в главе 23 КоАП РФ. Именно данными органами (должностными лицами) выносятся постановления о назначении административного наказания, которые и являются основанием для привлечения работников, виновным в причинении ущерба работодателю, к полной материальной ответственности по пункту 6 статьи 243 ТК РФ.

7. В случае разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами (пункт 7 статьи 243 ТК РФ).

К ответственности по данному основанию работники могут быть привлечены, если такая возможность предоставлена работодателю положениями соответствующих федеральных законов.

В соответствии со статьей 139 ГК РФ информация может быть признана служебной или коммерческой в случае, когда она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Перечень сведений, которые могут иметь статус конфиденциального характера, утверждены Указом Президента Российской Федерации от 6 марта 1997 г. N 188.

В свою очередь перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, приведен в статье 5 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ "О коммерческой тайне".

8. В случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей (пункт 8 статьи 243 ТК РФ).

В случае, если ущерб причинен в результате действий (поведения) работника, не связанных с непосредственным исполнением им своих должностных (производственных) обязанностей как в рабочее, так и в свободное от работы время, ущерб подлежит возмещению в полном размере.

9. Если полная материальная ответственность предусмотрена трудовым договором, заключенным с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

В отдельных случаях законодательством может предусматриваться возможность привлечения работников к кратной материальной ответственности.

Так, например, согласно пункту 6 статьи 59 Федерального закона от 8 января 1998 года N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" за ущерб, причиненный работниками неисполнением или ненадлежащим исполнением своих трудовых обязанностей, повлекшим за собой хищение или недостачу наркотических средств или психотропных веществ, они несут ответственность в 100-кратном размере прямого действительного ущерба, причиненного юридическому лицу в результате хищения или недостачи наркотических средств или психотропных веществ.

По нарушениям в области лесного законодательства постановлением Правительства Российской Федерации от 21 мая 2001 г. N 388 утверждены таксы в кратном размере для исчисления размера взысканий за ущерб, причиненный лесному фонду и не входящим в лесной фонд лесам нарушением лесного законодательства Российской Федерации. Как указано в письме МПР России от 8 июня 2001 г. N ЮК-61/4287, исчисление размера взысканий на основании утвержденных такс осуществляется за период с 5 июня 2001 года.

В особом порядке, в соответствии с Федеральным законом от 12 июля 1999 г. N 161-ФЗ "О материальной ответственности военнослужащих" определяется ответственность военнослужащих и к ним приравненных категорий лиц, а также лица, призванные на военные сборы.

В частности, за ущерб, причиненный по неосторожности при исполнении обязанностей военной службы, указанные лица несут ограниченную материальную ответственность в размере причиненного ими ущерба, но не более одного оклада месячного денежного содержания и одной месячной надбавки за выслугу лет. При этом за указанные деяния лица, проходящие военную службу по призыву, несут материальную ответственность в размере не более двух окладов месячного денежного содержания.

Военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, виновные в причинении ущерба, связанного с уплатой воинской частью штрафов за простои контейнеров, вагонов, судов и автомобилей, завышение объемов выполненных работ, несвоевременное внесение в соответствующие бюджеты налогов и других обязательных платежей, несут материальную ответственность в размере причиненного ущерба, но не более двух окладов месячного денежного содержания и двух месячных надбавок за выслугу лет.

Командиры (начальники), нарушившие своими приказами (распоряжениями) установленный порядок учета, хранения, использования, расходования, перевозки имущества или не принявшие необходимых мер к предотвращению его хищения, уничтожения, повреждения, порчи, излишних денежных выплат, что повлекло причинение ущерба, либо не принявшие необходимых мер к возмещению виновными лицами причиненного воинской части ущерба, несут материальную ответственность в размере причиненного ущерба, но не более одного оклада месячного денежного содержания и одной месячной надбавки за выслугу лет.

Командиры (начальники) воинских частей, виновные в незаконном увольнении военнослужащего (лица гражданского персонала) с военной службы (работы), незаконном переводе лица гражданского персонала на другую работу, незаконном назначении военнослужащего (лица гражданского персонала) на должность, не предусмотренную штатом (штатным расписанием) воинской части, либо на должность, оплачиваемую выше фактически занимаемой должности, несут материальную ответственность за ущерб, причиненный излишними денежными выплатами, произведенными в результате незаконного увольнения военнослужащего (лица гражданского персонала), незаконного перевода лица гражданского персонала на другую работу, незаконного назначения военнослужащего (лица гражданского персонала) на должность, в размере причиненного ущерба, но не более трех окладов месячного денежного содержания и трех месячных надбавок за выслугу лет.

Полная материальная ответственность военнослужащих наступает в случаях, когда ущерб причинен:

военнослужащим, которому имущество было передано под отчет для хранения, перевозки, выдачи, пользования и других целей;

действиями (бездействием) военнослужащего, содержащими признаки состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;

в результате хищения, умышленных уничтожения, повреждения, порчи, незаконных расходования или использования имущества либо иных умышленных действий (бездействия) независимо от того, содержат ли они признаки состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;

умышленными действиями военнослужащих, повлекшими затраты на лечение в военно-медицинских учреждениях и учреждениях здравоохранения военнослужащих, пострадавших в результате этих действий;

военнослужащим, добровольно приведшим себя в состояние наркотического, токсического или алкогольного опьянения.

Коллективная (бригадная) материальная ответственность за причинение ущерба. В соответствии со статьей 245 ТК РФ при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность.

Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам ущерба, а также типовая форма договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности утверждены постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85.

Решение работодателя об установлении полной коллективной (бригадной) материальной ответственности оформляется приказом (распоряжением) администрации и объявляется коллективу (бригаде) с одновременным заключением письменного договора о коллективной (бригадной) ответственности между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).

По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу.

При этом каждый член коллектива вправе участвовать в приеме вверенного имущества и осуществлять взаимный контроль за работой по хранению, обработке, продаже (отпуску), перевозке или применению в процессе работы вверенного имущества; принимать участие в инвентаризации или иных проверок состояния вверенного имущества; знакомиться с отчетами о движении и остатках вверенного имущества; в необходимых случаях требовать от работодателя проведения инвентаризации, заявлять работодателю об отводе членов коллектива (бригады), в том числе руководителя, которые не могут обеспечить сохранность имущества.

В обязанности работодателя входит создание коллективу (бригаде) условий, необходимых для обеспечения полной сохранности имущества; своевременное принятие мер по выявлению и устранению причин, препятствующих обеспечению коллективом сохранности имущества, выявление конкретных лиц, виновных в причинении ущерба, и привлечение к установленной ответственности; ознакомление коллектива с действующим законодательством о материальной ответственности, а также с иными нормативными правовыми актами (в т.ч. локальными) о порядке хранения, обработки, продажи (отпуска), применения в процессе производства и осуществления других операций с переданным имуществом; обеспечение коллективу условий, необходимых для своевременного учета и отчетности о движении и остатках вверенного ему имущества; рассмотрение вопросов об обоснованности требований коллектива о проведении инвентаризации; рассмотрение в присутствии работника заявленного ему отвода м в случае его обоснованности принятие мер к выводу его из состава коллектива, решение вопроса о его дальнейшей работе; рассмотрение сообщения коллектива об обстоятельствах, угрожающих сохранности вверенного имущества, принятие мер по устранению этих обстоятельств.

Прием имущества, ведение учета и представление отчетности о движении имущества осуществляется руководителем коллектива (бригады) или лицом, его замещающим. Отчеты о движении и остатках имущества подписываются руководителем коллектива и в порядке очередности одним из членов коллектива. Содержание отчета объявляется всем членам коллектива.

Инвентаризации находящегося в ведении коллектива (бригады) имущества могут быть плановыми или внеплановыми. Последние проводятся при смене руководителя коллектива, при выбытии из коллектива более 50 процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива.

Основанием для привлечения членов коллектива к материальной ответственности является прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный коллективом (бригадой) работодателю, а также и ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Для освобождения от материальной ответственности всего коллектива или отдельных членов коллектива (бригады), необходимо доказательство отсутствия вины коллектива (члена коллектива).

При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.

Привлечение коллектива к материальной ответственности производится администрацией после проведения тщательной проверки причин образования ущерба, с учетом представленных письменных объяснений работников.

Подлежащий возмещению ущерб, причиненный коллективом (бригадой) работников, распределяется между членами данного коллектива (бригады) пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Определение размера ущерба. В соответствии со статьей 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, должен определяться по фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

При определении размера ущерба не должны учитываться недостачи материальных запасов в пределах установленных соответствующими нормативно-правовыми актами норм естественной убыли.

При этом отдельным федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер (в том числе в случае кратной материальной ответственности).

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками, работодатель в силу требований статьи 247 ТК РФ обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения (административное расследование или др.). Для проведения проверки может быть назначена комиссия с привлечением к работе в ней соответствующих специалистов.

В ходе проверки в обязательном порядке истребуются письменные объяснения лиц, которые по предварительным данным являются виновными в причинении работодателю ущерба. В свою очередь работник и (или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном ТК РФ через комиссию по трудовым спорам или в судебный орган.

В случае отказа или уклонения работника от предоставления соответствующих объяснений, оформляется соответствующий комиссионный акт.

При оценке ущерба члены комиссии или иные уполномоченные работодателем лица руководствуются данными бухгалтерского учета, материалами контрагентов, а также сведениями о сложившемся уровне рыночных цен на соответствующие ценности. В качестве источников информации о рыночных ценах могут быть использованы:

официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже - информация о биржевых котировках, состоявшихся сделках на этой другой бирже;

информация государственных органов по статистике, органов, регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов;

информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;

данные об оценке, произведенной оценщиком, получившим в установленном порядке лицензию, в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в редакции изменений и дополнений).

При повреждении (порче) имущества к ущербу относятся расходы, которые фактически понесла организация для полного восстановления имущества до первоначального вида. Если восстановить имущество не представляется возможным, размер потерь определяется с учетом стоимости оставшегося в распоряжении организации поврежденного или испорченного имущества, в частности лома и отходов.

Под днем обнаружения ущерба можно считать день, когда администрации организации стало о нем известно. Если ущерб обнаружен в результате инвентаризации, при ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности, днем обнаружения ущерба можно считать день подписания соответствующего акта или заключения. Именно на эти даты и принимаются цены на соответствующие или им идентичные материальные ценности.

Размер возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников, определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности.

По итогам работы комиссии оформляется акт работы (материалы административного расследования или др.), в котором раскрывается причиненный организации ущерба, обстоятельства его причинения и выявления, оценка по рыночной стоимости на соответствующую дату, указываются виновные лица, а также даются рекомендации администрации организации о привлечении виновных лиц к ограниченной и (или) материальной ответственности, оформлении обращения (иска) в судебные органы, а в случае необходимости и о передаче материалов работы комиссии в следственные или иные уполномоченные органы. К акту работы комиссии (материалам административного расследования) прилагаются письменные объяснения работников, виновных в причинении ущерба, сведения о рыночных ценах на соответствующие ценности, а также прочие материалы, которые были положены в основу акта (материалов). При необходимости, в представленных материалах отражается согласие виновных лиц добровольно возместить (в полном объеме, частично) причиненный ущерба или возместить его на условиях рассрочки.

Размер ущерба, причиненного военнослужащими и к ним приравненными категориями лиц, а также гражданами, призванными на военные сборы, определяется в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 12 июля 1999 г. N 161-ФЗ "О материальной ответственности военнослужащих".

Порядок возмещения ущерба. Причиненный работниками ущерб возмещается в порядке, установленном статьей 248 ТК РФ, в зависимости от размера причиненного ущерба, наличия согласия работника о самостоятельном возмещении ущерба, а также соблюдения администрацией организации установленных сроков для издания распоряжения о взыскании ущерба.

Если размер причиненного ущерба не превышает среднемесячного заработка работника (независимо от вида материальной ответственности), его взыскание осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя. Указанный приказ (распоряжение) должен быть издан не позднее месячного срока со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба.

Если установленный для издания приказа (распоряжения) месячный срок истек, взыскание ущерба может быть произведено только по собственному согласию виновного работника или посредством оформления обращения (иска) в судебные органы.

Ущерб, размер которого превышает среднемесячный заработок работника, может быть взыскан только с согласия работника или же в судебном порядке.

Добровольное возмещение (полное или частичное) ущерба работником допускается путем внесения соответствующих денежных сумм в кассу организации либо с согласия администрации в натуре (передачей равноценного или исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества).

По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Если работник не изъявил желание самостоятельно возместить причиненный ущерб или же сторонами не достигнуто соглашение о возмещение ущерба с рассрочкой платежа, администрация организации обязана не позднее месячного срока со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба издать письменное распоряжение о взыскании с работника суммы причиненного ущерба. Просрочка указанного срока влечет за собой возможность возмещения ущерба исключительно через судебные органы.

Во всех случаях возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб. Исходя из этого, в издаваемом работодателем распоряжении наряду с выдачей указания о производстве удержаний из заработной платы или ином взыскании причиненного ущерба, могут содержаться положения о привлечении работника к дисциплинарной ответственности или передаче материалов работы комиссии в следственные или иные органы.

К сожалению, ни ТК РФ, ни иной другой нормативный акт в настоящее время не предусматривают собой конкретный срок, в течение которого работодатель обязан произвести окончательное установление размера ущерба, а потому с достаточной точностью нельзя определить срок для издания соответствующего распоряжения со дня обнаружения ущерба.

Представляется, что сразу же за днем обнаружения ущерба, работодатель обязан назначить в соответствии с требованиями статьи 246 ТК РФ проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения (в том числе через создание специальной комиссии) с указанием конкретных сроков разбирательства. Именно от этого срока и следует отсчитывать месячный срок, предоставленный работодателю для принятия решения о взыскании причиненного ущерба с виновных лиц.

Среднемесячный заработок работника, который является основой для разграничения порядка производства удержаний, определяется в порядке, установленном статьей 139 ТК РФ, а также Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. N 213).

Если иное особо не определено коллективным договором, расчет среднемесячного заработка необходимо осуществлять исходя из расчетного периода в 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, на который приходится день обнаружения ущерба. В случае, когда коллективным договором с учетом положений статьи 139 ТК РФ (такая норма не должна ухудшать положение работников) определен иной расчетный период для случаев исчисления среднего заработка, отличных от расчета заработка за отпуск и компенсации за отпуск, расчет среднемесячного заработка для определения порядка взыскания ущерба следует осуществлять исходя из данного расчетного периода.

Несогласие работника с возложением на него материальной ответственности в размере, не превышающем его среднемесячный заработок, либо с размерами удержания, не приостанавливает исполнения приказа (распоряжения) об удержании.

Если месячный срок для издания соответствующего распоряжения работодателем истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание ущерба должно осуществляться исключительно в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба, работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

В таком же порядке, как изложено выше, производятся удержания и при коллективной бригадной ответственности. При этом к материальной ответственности по распоряжению работодателя работник может быть привлечен в том случае, если ущерб, приходящийся на его долю, как члена бригады, не превышает его среднемесячного заработка.

В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в народный суд.

Решение работодателя о взыскании ущерба с работника может быть обжаловано в установленном порядке в комиссии по трудовым спорам или в суде. Срок для обжалования решений работодателя в комиссии по трудовым спорам или в судебных органах установлен в три месяца со дня, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (см. статьи 386 и 391 ТК РФ)

Орган по рассмотрению трудовых споров в соответствии со статьей 250 ТК РФ вправе с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, подлежащего взысканию с работника. При этом такое снижение не может быть произведено, если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях.

Если администрация организации произвела удержания в нарушение действующего порядка, то орган по рассмотрению трудовых споров или судебный орган вправе принять решение по жалобе работника о возврате незаконно удержанной суммы, так как это находится в их компетенции и их решения носят для работодателя обязательную силу.

Удержания сумм в возмещение материального ущерба. Наиболее вероятным представляется возмещение с виновного лица причиненного ущерба путем производства удержаний с начисленной в его пользу заработной платы или иных доходов, с которых в соответствии с действующим законодательством могут производиться удержания по инициативе администрации организации.

В соответствии со статьей 138 ТК РФ такие удержания могут производиться в размере не свыше 20 процентов заработка, причитающегося к выплате работнику. Предельные суммы удержаний должны исчисляться с начисленных сумм заработка за минусом исчисленных к удержанию сумм налога на доходы физических лиц, на что обращено внимание в статье 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Пример 2

Предположим, что согласно письменному распоряжению администрации организации с работника (имеет двух несовершеннолетних детей) подлежат удержанию суммы в возмещение ущерба, причиненного недостачей имущества на складе, в размере 2 600 руб. Размер удержаний не превышает среднемесячного заработка работника за последние 12 календарных месяцев.

Для целей примера совокупный доход работника с начала года не превысил 20 000 руб., в связи с чем при исчислении налога на доходы ему должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты на него самого (400 руб. в месяц) и на каждого из несовершеннолетних детей (по 600 руб. на каждого за месяц).

За отчетный месяц работнику начислено заработной платы на сумму 5000 руб.

Удержания должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы физических лиц - 442 руб. ((5 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2) х 13%);

2) удержания в возмещение ущерба - 912 руб. ((5 000 руб. - 442 руб.) х 20 %).

Всего удержаний за месяц - 1 354 руб. (442 руб. + 912 руб.).

К выплате на руки - 3 646 руб. (5 000 руб. - 1354 руб.).

Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба - 1 688 руб. (2 600 руб. - 912 руб.).

Если удержания в рамках материальной ответственности по распоряжению администрации производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то удерживаемые суммы в общем итоге не должны превышать 50 процентов, а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением - 70 процентов (статья 138 ТК РФ; статья 66 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2 и предположим, что работник на основании исполнительного листа ежемесячно уплачивает суммы в погашение ущерба причиненного сторонней организации в размере 2000 руб.

Удержания из заработной платы работника должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы физических лиц - 442 руб. ((5 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2) х 13%);

2) удержания по исполнительному листу - 2000 руб. (могут быть произведены в размере ущерба, не превышающего 50 процентов заработной платы, а именно 2 279 руб. ((5 000 руб. - 442 руб.) х 50%);

3) удержания в возмещение ущерба - 279 руб.:

ограничения в 20 процентов - 912 руб. ((5 000 руб. - 442 руб.) х 20%);

ограничения в 50 процентов совместно с удержаниями по исполнительному листу - 279 руб. ((5 000 руб. - 442 руб.) х 50% - 2 000 руб.); Всего удержаний за месяц - 2 721 руб. (442 руб. + 2 000 руб. + 279 руб.). К выплате на руки - 2 279 руб. (5 000 руб. - 2 721 руб.).

Пример 4

Воспользуемся условиями примеров 2 и 3, и предположим, что работник ежемесячно уплачивает алименты на содержание двух несовершеннолетних детей, а размер ущерба в пользу сторонней организации составляет 1 200 руб.

Удержания должны производиться в следующем порядке: 1) налог на доходы - 442 руб. ((5 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. х 2) х 13%);

2) удержания алиментов - 1519 руб. 33 коп. ((5 000 руб. - 442 руб.) х 1 / 3);

3) удержания по исполнительному листу - 1 200 руб.;

4) удержания в возмещение ущерба - 471 руб. 27 коп:

ограничения в 20 процентов - 912 руб. ((5 000 руб. - 442 руб.) х 20%);

ограничения в 70 процентов совместно с удержаниями алиментов и по исполнительному листу - 471 руб. 27 коп. ((5 000 руб. - 442 руб.) х 70% - 1 519 руб. 33 коп. - 1200 руб.); Всего удержаний за месяц - 3 632 руб. 60 коп. (442 руб. + 1519 руб. 33 коп. + 1 200 руб. + 471 руб. 27 коп.).

К выплате на руки - 1 367 руб. 40 коп. (5 000 руб. - 3 632 руб. 60 коп.).

В случае если взыскание сумм в возмещение ущерба на протяжении какого-то периода времени произведено быть не может (работник привлекается к уплате сумм по нескольким исполнительным документам, и общий размер удержаний превышает или равно сумме ограничений удерживаемых сумм), то удержания сумм по инициативе администрации могут быть произведены в течение данного срока только добровольно самим должником.

Удержание сумм ущерба с военнослужащих и к ним приравненных категорий лиц, а также с граждан, призванных на военные сборы, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 12 июля 1999 г. N 161-ФЗ "О материальной ответственности военнослужащих".

При взыскании с виновного работника суммы причиненного ущерба, в бухгалтерском учете организации в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) отражаются следующие записи:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - списана сумма недостающего, утраченного и (или) испорченного имущества;

дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - списана стоимость недостающих, утраченных и (или) испорченных объектов основных средств (по первоначальной или восстановительной стоимости);

дебет счета 02 "Амортизация основных средств" кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списаны суммы амортизации, начисленной по выбывшим объектам основных средств;

дебет счета 94 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму невозмещаемой (остаточной) стоимости списываемых с учета объектов основных средств;

дебет счета 10 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - оприходованы по рыночным ценам материалы от разборки пришедших в негодное состояние объектов основных средств;

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - сумма ущерба, причиненного в результате порчи, утраты и (или) недостачи ценностей отнесена за счет виновных лиц;

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - отражена разница при взыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости, а в случаях, предусмотренных законодательством, - разница в связи с привлечением работника к "кратной" материальной ответственности;

дебет счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" кредит счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - удержаны суммы в возмещение материального ущерба, причиненного работником; работником самостоятельно погашены суммы ущерба путем внесения средств в кассу организации или на расчетный счет;

одновременно

дебет счета 98, субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - по мере взыскания (уплаты) с виновного лица суммы ущерба, учтенные на балансовом счете 98 разницы относятся к внереализационным доходам организации;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 94 - списаны суммы недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (такого рода расходы относятся на внереализационные расходы и учитываются согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 главы 25 НК РФ в целях налогообложения по налогу на прибыль, но только, если факт отсутствия виновных лиц может быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти);

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 94 - списаны недостачи и утраты за счет собственных средств организации без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в случае, если виновные лица не установлены, а организация не принимает мер к розыску или рассмотрению дела в судебном порядке; если виновные лица установлены, но организация не принимает мер к взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.

В случае выявления недостачи товаров или имущества, принятых на комиссию или ответственное хранение, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

кредит счетов 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 004 "Товары, принятые на комиссию" - списание суммы недостачи по учетным ценам;

дебет счета 94 кредит счета 76 (по соответствующим субсчетам учета расчетов с контрагентами) - сумма недостачи, подлежащая выплате комитенту (получателю);

дебет счета 94 кредит счета 98, субсчет "Разница между покупной и оценочной стоимостью" - сумма разницы между оценкой ущерба и суммой, причитающейся к выплате комитенту (получателю).

При выявлении в текущем году недостач, относящихся к прошлым периодам, признанных материально ответственными лицами, или недостач, на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

дебет счета 94 кредит счета 98 - на сумму недостачи ценностей, выявленной в текущем году, но относящейся к прошлым периодам;

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - сумма недостачи отнесена за счет виновных лиц;

дебет счетов 50, 51, 70 кредит счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - погашение суммы недостачи виновными лицами путем производства удержаний из заработной платы или самостоятельного погашения суммы ущерба путем внесения сумм в кассу организации или на расчетный счет;

дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - по мере погашения суммы причиненного ущерба виновными лицами, они относятся на финансовые результаты деятельности организации.

Бюджетные учреждения в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н) оформляют в бюджетном учете следующие записи:

дебет счетов 120901560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств", 120902560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов", 120903560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам непроизведенных активов", 120904560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов", 120905560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов" кредит счета 140101172 "Доходы от реализации активов" - на суммы выявленных недостач, хищений, потерь и иных утрат (ущерба) по рыночной стоимости (в части бюджетной деятельности);

дебет счетов 220901560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств", 220902560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов", 220903560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам непроизведенных активов", 220904560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов", 220905560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов" кредит счета 240101172 "Доходы от реализации активов" - на суммы выявленных недостач, хищений, потерь и иных утрат (ущерба) по рыночной стоимости (в части деятельности, приносящей доход);

дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410,010407410) кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010109410) - на сумму начисленной амортизации по недостающим и (или) испорченным (утраченным) объектам основных средств;

дебет счета 040101172 "Доходы от реализации активов" кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" - на величину остаточной (по объектам, по которым амортизация не начисляется, - балансовой) стоимости недостающих (испорченных, утраченных) объектов основных средств;

дебет счета 010408420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации" кредит счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов" - на сумму начисленной амортизации по недостающим объектам нематериальных активов;

дебет счета 040101172 "Доходы от реализации активов" кредит счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов" - на величину остаточной стоимости по недостающим объектам нематериальных активов;

дебет счета 040101272 "Расходование материальных запасов" кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440) - на величину недостачи материальных запасов в пределах норм естественной убыли;

дебет счета 040101172 "Доходы от реализации активов" кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440) - на величину недостачи материальных запасов сверх норм естественной убыли;

дебет счета 130201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" кредит счета 130403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - на суммы, исчисленные к удержанию из заработной платы виновного лица (в части бюджетной деятельности);

дебет счета 230201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" кредит счета 230403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - на суммы, исчисленные к удержанию из заработной платы виновного лица (в части деятельности, приносящей доход);

дебет счета 130403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" кредит счетов 120901660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств", 120902660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов", 120903660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам непроизведенных активов", 120904660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов", 120905660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов" - на суммы удержаний, зачтенные в счет погашения задолженности виновного лица по возмещению суммы причиненного материального ущерба (в части бюджетной деятельности);

дебет счета 230403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" кредит счетов 220901660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств", 220902660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов", 220903660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам непроизведенных активов", 220904660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов", 220905660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов" - на суммы удержаний, зачтенные в счет погашения задолженности виновного лица по возмещению суммы причиненного материального ущерба (в части деятельности, приносящей доход);

дебет счетов 121002410 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации основных средств", 121002420 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нематериальных активов", 121002430 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации непроизведенных активов", 121002440 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации материальных запасов", 121002650 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации иных финансовых активов" кредит счета 130405211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате" - на суммы удержаний, перечисленных в доход федерального бюджета с лицевого счета в органе казначейства для учета операций со средствами бюджета;

дебет счетов 121002410, 121002420, 121002430, 121002440, 121002650 кредит счета 120101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - на суммы удержаний, перечисленных в доход федерального бюджета со счета учреждения в кредитной организации по учету операций с бюджетными средствами;

дебет счета 040101172 кредит счетов 020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660 - на суммы недостач и иного материального ущерба, подлежащих списанию с баланса в связи с неустановлением виновных лиц либо в связи с отказом судебных органов во взыскании ущерба с виновных лиц и по другим установленным основаниям.

Удержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска

В соответствии со статьей 137 ТК РФ с выплачиваемой в пользу увольняемого работника суммы заработной платы должны быть произведены удержания за неотработанные дни предоставленного авансом оплачиваемого отпуска. То есть, если работнику до истечения 11 месяцев работы в соответствующем году предоставлен оплачиваемый ежегодный отпуск, а после этого работник уволится с работы, с него должны быть удержаны суммы среднего заработка за те дни отпуска, которые приходятся на период после даты увольнения и до истечения 11 месяцев года, за который был предоставлен оплачиваемый отпуск.

Удержание не производится, если увольнение осуществляется по следующим основаниям:

по пункту 8 части первой статьи 77 ТК РФ "отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы";

пункту 1 части первой статьи 81 ТК РФ "ликвидация организации";

пункту 2 части первой статьи 81 ТК РФ "сокращение численности или штата работников организации";

пункту 4 части первой статьи 81 ТК РФ "смена собственника имущества организации";

по пункту 1 статьи 83 ТК РФ "призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу";

по пункту 2 статьи 83 ТК РФ "восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда";

по пункту 5 статьи 83 ТК РФ "признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации";

по пункту 6 статьи 83 ТК РФ "смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим";

по пункту 7 статьи 83 ТК РФ "наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации".

Число неотработанных до конца года дней предоставленного авансом отпуска указывается в подготовленном кадровыми органами приказе (распоряжении) об увольнении работника. С этой целью может быть доработаны типовые формы NN Т-8 или Т-8а, утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

Если таких данных в представленном в бухгалтерию приказе не имеется, работнику бухгалтерии необходимо обратиться к лицевому счету (формы N Т-54 или Т-54а) увольняемого сотрудника, в котором совершаются отметки об использовании работником отпуска. В случае, если по результатам такой проверки выясниться, что с работника должны быть произведены удержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска, полученный бланк приказа (распоряжения) должен быть передан в кадровую службу для уточнения.

Для расчета суммы удержания бухгалтеру следует произвести следующие действия:

1) подсчитать количество полных месяцев, отработанных работником до конца рабочего года, в счет которого ему авансом был предоставлен оплачиваемый отпуск, - при этом остатки дней сверх полных месяцев округляются до полных месяцев по следующим правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывается, а остаток от 15 календарных дней и более округляется до полного месяца (на данные правила округления указано в пункте 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. N 169, сохранившем свое действие и в современных условиях);

2) вычитанием количества отработанных месяцев из 11 месяцев (данная величина объясняется тем, что именно по истечении данного количества месяцев работник приобретает "законное" право на получение отпуска) определяется количество не отработанных месяцев до конца рабочего года, за который работнику был предоставлен авансом оплачиваемый отпуск;

3) размер удержания определяется как произведение исчисленного среднедневного заработка на количество неотработанных дней отпуска (данная величина в свою очередь определяется исходя из предусмотренной действующим законодательством продолжительности отпуска, 12 месяцев в календарном году и количества неотработанных полных месяцев).

Как представляется, при расчете удержания должен быть принят среднедневной заработок, по которому ранее производился расчет предоставленного работнику авансом отпуска. Новый расчет среднедневного заработка исходя из расчетного периода, предшествовавшего дню увольнения, производится не должен, так как может возникнуть ситуация, при которой с работника будут удержаны суммы большие, нежели те, которые он получил при оплате предоставленного отпуска, что представляется неправильным.

Удержания за неотработанные дни отпуска производятся с учетом законодательно предусмотренных статьей 138 ТК РФ ограничений, - совместно с другими удержаниями по инициативе администрации такие удержания не могут превышать 20 процентов причитающейся работнику суммы заработной платы.

Однако, если удержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска производятся наряду с удержаниями по исполнительным документам, то общий размер удержаний не может превышать 50 процентов.

Если из заработной платы работника взыскиваются алименты на несовершеннолетних детей, в возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, в возмещение ущерба, причиненного преступлением, общий размер удержаний совместно с удержаниями по инициативе администрации организации не может превышать 70 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

Пример 5

Предположим, что сотрудник компании увольняется с 17 августа 2006 г. по пункту 2 статьи 77 ТК РФ в связи с истечением срока действия трудового договора.

Ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 10 января 2006 г. по 9 января 2007 г. был предоставлен работнику в апреле 2006 года и сумма среднего заработка из расчета среднедневного заработка в 240 руб. составила 6720 руб. (28 календарных дней отпуска х 240 руб.).

При расторжении с работником трудового договора удержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска должны быть исчислены в следующем порядке:

1) количество полных месяцев отработанных в текущем рабочем году до дня увольнения, то есть в период с 10 января 2006 г. по 17 августа 2006 г. включительно - 7 месяцев (7 месяцев 8 дней, или по правилам округления 7 месяцев);

2) количество месяцев, не отработанных до истечения 11 месяцев текущего рабочего года, - 4 месяца (11 месяцев - 7 месяцев);

3) размер удержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска - 2239 руб. 20 коп. (240 руб. х (28 дней / 12 месяцев х 4 месяца)), где 240 руб. - размер среднедневного заработка, по которому работнику оплачивался предоставленный авансом отпуск; 28 дней - продолжительность ежегодного отпуска работника; 4 месяца - количество месяцев, не отработанных работником до истечения 11 месяцев текущего рабочего года.

Если при увольнении работнику причитаются суммы меньшие, чем исчисленный размер удержания за неотработанные дни отпуска, то удержание может быть произведено частично. Дальнейшие удержания остатка невозмещенной суммы (например, через суд) может не производится, на что указано в пункте 2 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. N 169.

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска относятся на уменьшение ранее произведенных расходов на выплату среднего заработка за счет соответствующих источников - дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и др.

В бюджетных учреждениях предлагается оформлять следующие записи:

дебет счета 130201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" кредит счета 130403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - на сумму исчисленных к удержанию сумм за неотработанные дни предоставленного "авансом" отпуска (в части бюджетной деятельности);

дебет счета 130201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" кредит счета 130403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - на сумму исчисленных к удержанию сумм за неотработанные дни предоставленного "авансом" отпуска (в части деятельности, приносящей доход);

дебет счета 130403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" кредит счета 140101211 "Расходы по заработной плате" - на сумму зачтенных удержаний (в части бюджетной деятельности);

дебет счета 230403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" кредит счета 240101211 "Расходы по заработной плате" - на сумму зачтенных удержаний (в части деятельности, приносящей доход).

Следует учитывать, что работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, а также "сезонным" работникам оплачиваемые отпуска или компенсация за неиспользованный отпуск в соответствии со статьями 291 и 295 ТК РФ предоставляются из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы. Соответственно и расчет суммы среднего заработка в части данных лиц должен осуществляться исходя из отработанных в расчетном периоде рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В следующем номере журнала читатели познакомятся с иными удержаниями из заработной платы, производимыми по инициативе администрации организации (работодателя).

В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ТК РФ) удержания из заработной платы работников по инициативе работодателя могут быть произведены только в следующих случаях:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, переводом на другую работу в другую местность или в иных случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

На основании статьи 248 ТК РФ с заработной платы работника могут также производиться удержания суммы причиненного им ущерба, не превышающего среднего месячного заработка.

Для осуществления удержаний администрация организации в месячный срок (соответственно - со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно начисленных выплатили со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба) должна издать соответствующее письменное распоряжение. Исключение составляют случаи производства удержаний за неотработанные дни отпуска, которые могут производиться без издания соответствующего распоряжения, хотя на практике такого рода документы издаются.

Необходимо также учитывать, что статья 137 ТК РФ в качестве условия для осуществления соответствующих удержаний предусматривает согласие самого работника с основанием и размером удержания, - если работник оспаривает это, удержания могут быть произведены только в судебном порядке. И опять же, и в данном случае имеется исключение из правил, - удержания в погашение причиненного работодателю ущерба могут быть произведены в пределах среднемесячного заработка сотрудника и без его согласия.

Во всех случаях ежемесячные удержания, производимые по инициативе администрации, не должны превышать 20 процентов заработной платы, начисленной работнику за соответствующий месяц, но за вычетом исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц.

Однако наряду с этим не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. А при осуществлении наряду с удержаниями по инициативе администрации организации обязательных удержаний должны быть соблюдены дополнительные ограничения сумм максимально разрешенных удержаний. Так, при производстве удержаний по инициативе работодателя одновременно удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей, в возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца и (или) в возмещение ущерба, причиненного преступлением, общий размер удержаний не может превышать 70 процентов. При осуществлении удержаний по иным исполнительным документам, за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Удержание сумм аванса, выданного в счет причитающейся
заработной платы

В соответствии с требованиями статьи 136 ТК РФ на работодателей возлагаются обязанности по своевременному производству расчетов с работниками по оплате труда, а также по информированию получателей о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате на руки.

Для отдельных категорий работников федеральными законами могут устанавливаться иные сроки выплаты заработной платы. Однако до настоящего времени каких-либо нормативных актов, определяющих иные сроки производства выплат в пользу работников, не принято и к принятию не намечено.

При совпадении установленного дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата заработной платы должна производиться накануне этого дня.

Положения о выплате заработной платы не реже двух раз в месяц не могут быть нарушены какими-либо локальными нормативными актами организации, в том числе и по просьбе, или, например, по требованию трудового коллектива или отдельных работников. В любом случае заработная плата должна выплачиваться ежемесячно и не менее двух раз в месяц.

Требования статьи 136 ТК РФ в полной мере распространяются и на бюджетные учреждения, получающие финансирование один раз в месяц. В связи с этим для производства своевременных расчетов бюджетные учреждения должны располагать временным остатком средств на лицевом счете по учету бюджетных средств, открытых в органах федерального казначейства.

Больше всего вопросов возникает с выплатой бюджетными учреждениями заработной платы в начале января. Проблема обеспечения своевременности расчетов в указанный период времени связана с тем, что по итогам исполнения бюджетного года остатки всех бюджетных средств должны быть сданы в доход бюджета, а ближайшее финансирование фактически может поступить только в конце января. Однако несмотря на принятую в Российской Федерации схему доведения бюджетных средств, их отсутствие для выплаты заработной платы не может считаться основанием для исключения ответственности работодателя за несвоевременную выплату заработной платы.

В целях реализации требований трудового законодательства о производстве расчетов не реже двух раз в месяц, организации вправе прибегнуть к авансовой или безавансовой форме расчетов.

При авансовой форме расчетов за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, и никакие удержания и начисления на социальное страхование (единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) при этом не производятся.

При использовании авансовой формы конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией организации и представительным органом работников и фиксируются в правилах внутреннего трудового распорядка, в коллективном или трудовом договоре.

Размер аванса и срок его выплаты определяются в коллективном договоре или непосредственно в трудовых договорах с работниками. По сложившейся практике размер аванса рекомендуется устанавливать на уровне, не превышающем месячной тарифной ставки (должностного оклада), исчисленных исходя из количества отработанного до дня выплаты аванса рабочего времени (для рабочих-сдельщиков - выполненного объема работ). В связи с этим заполнение и представление в бухгалтерию табелей выхода на работу должно производиться дважды в месяц - до установленных дат выплаты аванса за первую половину месяца и выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

В части организации бухгалтерского учета расчетов с работником, при выдаче аванса за первую половину месяца отражается запись по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

При расчете же заработной платы за вторую половину месяца определяются суммы оплаты труда за весь месяц, производится отнесение их за счет соответствующих источников, а сумма, причитающаяся к выдаче, определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину месяца. Такие удержания допускаются статьей 137 ТК РФ.

При этом в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов оформляются следующие записи:

дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства и хозяйства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" и др. кредит счета 70 - сумма начисленной заработной платы за вторую половину месяца;

дебет счета 70 кредит счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. - произведены удержания из начисленных сумм оплаты труда;

дебет счета 70 кредит счета 50 "Касса" - выплачены суммы заработной платы за вторую половину месяца за минусом сумм аванса за первую половину месяца (сумма аванса ранее была отражена такой же записью по счетам учета).

Во всех случаях суммы выплаченного аванса за первую половину месяца подлежат удержанию без ограничения какими-либо размерами.

При безавансовой форме расчетов как за первую, так и за вторую половины месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с расчетом установленных удержаний, в том числе налога на доходы физических лиц. Начисление сумм единого социального налога может производиться в общеустановленном порядке, до 15-го числа следующего месяца. Применение безавансовой формы требует дополнительных затрат времени работников бухгалтерий и отделов труда, в связи с чем своего применения на практике она не нашла.

Срок выплаты заработной платы за вторую половину месяца при использовании обеих схем расчетов по оплате труда рекомендуется устанавливать до 15-го числа следующего месяца, так как до этого срока в обязательном порядке, вне зависимости от того, выплачена заработная плата или нет, должны быть уплачены по принадлежности суммы единого социального налога (пункт 3 статьи 243 НК РФ), а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пункт 2 статьи 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Уплата данных обязательных платежей с выплат за первую половину месяца, как отмечалось выше, законодательно не установлена.

Налог на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ должен быть перечислен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета физических лиц - получателей либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Исчисление и уплата налога с выплат за первую половину месяца (включая случаи применения безавансовой системы расчетов) действующим законодательством не предусмотрена. Таким образом, положения действующего законодательства о сроках уплаты налога на доходы на принятие решения об установлении даты выплаты заработной платы повлиять не могут.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 4 статьи 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" должны уплачиваться в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

С целью обеспечить своевременную уплату страховых взносов, дата выплаты заработной платы за вторую половину месяца должна быть максимально приближена к 15-му числу, ведь в указанный срок в обязательном порядке должны быть уплачены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Соответственно, в бюджетном учете согласно Инструкции по бюджетному учету (утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н, далее по тексту - Инструкция по бюджетному учету) при выплате сумм аванса за первую половину месяца оформляется запись по дебету счета 130201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" и кредиту счета 120101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" в части бюджетной деятельности, дебету счета 230201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" и кредиту счета 220101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" в части деятельности, приносящей доход. При выплате заработной платы за вторую половину месяца наличные денежные средства выдаются за минусом сумм аванса за первую половину месяца.

Удержание неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм,
полученных под отчет

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года N 40), денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки.

При этом не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который средства были выданы, или в трехдневный срок по возвращении из командировки, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращения сумм и непредставления оправдательных документов об израсходованных суммах), организация вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ администрации организации.

При этом в соответствии со статьей 137 ТК РФ администрация организации вправе издать приказ об удержании невозвращенных сумм не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, но только в случае, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В таком приказе об удержании оговариваются размеры удержаний и указываются нарушенные положения действующего в организации порядка использования подотчетных средств.

В случае если работник оспаривает основание или размер удержания, спор подлежит рассмотрению в комиссии по трудовым спорам или в судебных органах.

В бухгалтерском учете расчеты по удержанию невозвращенных подотчетных сумм в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов оформляются следующими записями:

дебет счета 94 кредит счета 71 - на невозвращенные в установленные сроки подотчетные средства;

дебет счета 70 кредит счета 94 - на суммы удержаний из заработной платы в счет возмещения невозвращенных сумм авансов;

дебет счета 50 кредит счета 94 - невозвращенные суммы авансов возмещены самим работником в кассу организации;

дебет счета 73 кредит счета 94 - расчеты по невозвращенным суммам авансов в случае, если соответствующие средства не могут быть возмещены из заработной платы должника.

Если удержания в погашение невозвращенных сумм авансов осуществляются одновременно с производством других удержаний по инициативе администрации, их общий размер не должен превышать 20 процентов. Если удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, то общий размер всех удержаний не должен превышать 50 процентов, а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением - 70 процентов (статья 138 ТК РФ; статья 66 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве"),

В бюджетном учете расчеты по удержанию невозвращенных в установленный срок подотчетных сумм оформляются следующими записями по счетам учета (на примере расчетов с командированным сотрудником):

дебет счета Х20802560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам" кредит счета Х20104610 "Выбытия из кассы" - на суммы наличных денежных средств, выданных подотчетному лицу из кассы учреждения на оплату суточных за дни служебной командировки (здесь и далее знак "X" означает, что в части бюджетной деятельности применяется "1", в части деятельности, приносящей доход, - "2");

дебет счета Х20805560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг" кредит счета Х20104610 "Выбытия из кассы" - на суммы наличных денежных средств, выданных подотчетному лицу из кассы учреждения на расходы по оплате проезда к месту командировки и обратно;

дебет счета Х20809560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг" кредит счета Х20104610 "Выбытия из кассы" - на суммы наличных денежных средств, выданных подотчетному лицу из кассы учреждения на расходы по оплате найма жилого помещения и иных услуг;

дебет счета Х40101212 "Расходы по прочим выплатам" кредит счета Х20802660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам" - на сумму расходов согласно авансовому отчету и приложенных к нему документов в части суточных, подлежащих выплате подотчетному лицу;

дебет счета 150103212 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих выплат" кредит счета 150201212 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих выплат" - одновременно в части расходов по бюджетной деятельности принятие бюджетных обязательств текущего года по расходам за счет прочих выплат;

дебет счета Х40101222 "Расходы на транспортные услуги" кредит счета Х20805660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг" - на сумму расходов согласно авансовому отчету и приложенных к нему документов в части подлежащих возмещению подотчетному лицу расходов на проезд к месту командировки и обратно;

дебет счета 150103222 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет транспортных услуг" кредит счета 150201222 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет транспортных услуг" - одновременно в части расходов по бюджетной деятельности принятие бюджетных обязательств текущего года по расходам на оплату транспортных услуг;

дебет счета Х40101226 "Расходы на прочие услуги" кредит счета Х20809660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг" - на сумму расходов согласно авансовому отчету и приложенных к нему документов в части подлежащих возмещению подотчетному лицу расходов по найму жилого помещения и оплате иных услуг;

дебет счета 150103226 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих услуг" кредит счета 150201226 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих услуг" - одновременно в части расходов по бюджетной деятельности принятие бюджетных обязательств текущего года по расходам на оплату прочих услуг;

дебет счета Х30201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" кредит счета Х30403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - на сумму удержаний в счет невозвращенного остатка подотчетных сумм;

дебет счета Х30403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" кредит счета Х20802660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам" - на сумму произведенных удержаний, подлежащих зачету в счет невозвращенных подотчетных сумм по оплате суточных;

дебет счета Х30403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" кредит счета Х20805660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг" - на сумму произведенных удержаний, подлежащих зачету в счет невозвращенных подотчетных сумм по оплате расходов по проезду к месту командировки и обратно;

дебет счета Х30403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" кредит счета Х20809660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг" - на сумму произведенных удержаний, подлежащих зачету в счет невозвращенных подотчетных сумм по оплате расходов по проезду к месту командировки и обратно.

Удержание излишне выплаченной заработной платы

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законодательства), в соответствии со статьей 137 ТК РФ не может быть с него взыскана, за исключением следующих случаев:

счетной ошибки;

при признании органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья статьи 157 ТК РФ);

причиной излишней выплаты явились неправомерные действия работника, установленные судом.

В остальных случаях излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет).

О взыскании излишне выплаченной заработной платы администрация вправе издать соответствующий приказ не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника.

В бухгалтерском учете суммы удержанной, излишне начисленной и выплаченной по причине счетной ошибки заработной платы в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов относятся на уменьшение источника, за счет которого они были начислены - Дебет счета 70 Кредит счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44.

В бюджетном учете рекомендуется оформлять следующие записи:

Дебет счета Х30201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" Кредит счета Х30403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - на сумму исчисленных к удержанию сумм, излишне выплаченных работнику, в части выплат, относимых на подстатью 211 экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (далее - ЭКР);

Дебет счета Х30202830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам" Кредит счета Х30403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - на сумму исчисленных к удержанию сумм, излишне выплаченных работнику, в части выплат, относимых на подстатью 212 ЭКР;

Дебет счета Х30403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" Кредит счета Х40101211 "Расходы по заработной плате" - на сумму удержаний, зачтенных в счет излишне выплаченных сумм, в части выплат, относимых на подстатью 211 ЭКР;

Дебет счета Х30403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" Кредит счета Х40101212 "Расходы по прочим выплатам" - на сумму удержаний, зачтенных в счет излишне выплаченных сумм, в части выплат, относимых на подстатью 212 ЭКР.

При удержании излишне выплаченной в результате счетных ошибок заработной платы необходимо соблюдать установленные ограничения удерживаемых сумм:

не более 20 процентов сумм, причитающихся к выплате работнику (при производстве удержаний наряду с другими удержаниями по инициативе администрации общий размер удержаний также не должен превышать 20 процентов);

если удержания производятся одновременно с производством обязательных удержаний по исполнительным документам, общий размер всех удержаний не должен превышать 50 процентов сумм, причитающихся к выплате работнику;

если удержания производятся наряду с удержаниями алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением, общий размер всех удержаний не должен превышать 70 процентов сумм, причитающихся к выплате работнику (статья 138 ТК РФ; статья 66 Закона об исполнительном производстве).

И.В. Гейц

"Консультант бухгалтера", N 8, 9, август, сентябрь 2006 г.