Комментарий к письму Минфина РФ от 18 августа 2006 г. N 03-05-02-04/129 (Е.Е. Бобровская, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 18 августа 2006 г. N 03-05-02-04/129

В своей деятельности фирмы очень часто заключают договоры подряда. Как правило, для выполнения разовых работ, когда в штате компании нет необходимых специалистов. Например, для ремонта офисной техники, консультирования, выполнения разовых заказов, распространения рекламных буклетов и т.п. Подрядный договор является одним из видов гражданско-правовых договоров. По нему подрядчик должен выполнить то или иное задание, а фирма-заказчик - принять и оплатить работу. Заказчиком может выступать и "упрощенная" компания. Нужно ли облагать вознаграждения, перечисляемые ею по договорам подряда, единым соцналогом, разъяснили финансисты в опубликованном письме.

Напомним, что этим налогом облагают вознаграждения физлицам по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Базой по налогу является сумма таких выплат.

Фирмы-"упрощенцы" освобождены от ЕСН. Поэтому с выплат по договорам подряда они соцналог начислять не должны.

Тем не менее "упрощенные" компании обязаны платить "пенсионные" взносы. Объектом и базой по ним являются те же выплаты, что и по единому соцналогу (ст. 10 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Несмотря на то что "упрощенцы" его не платят. Следовательно, на сумму вознаграждений по подрядным договорам такая фирма должна начислить страховые взносы в Пенсионный фонд.

Пример

Фирма-"упрощенец" занимается оптовой торговлей. На период проведения выставки товаров она привлекает по договорам подряда студентов для распространения рекламных буклетов.

За выполненную работу фирма начислила вознаграждение студентам в размере 50 000 руб. Так как компания является "упрощенной", выплаты по договорам ЕСН она не облагает.

Зато на сумму вознаграждения фирма должна начислить пенсионные взносы в сумме:

50 000 руб. х 14% = 7000 руб.

Обратите внимание: объектом обложения ЕСН не признают выплаты, которые фирма не учла в расходах по налогу на прибыль. "Упрощенцы" же налог на прибыль не платят. Поэтому названное правило на них не распространяется. Следовательно, "упрощенные" фирмы должны начислять взносы на пенсионное страхование со всех выплат работникам. Исключением являются выплаты компенсационного характера, указанные в статье 238 Налогового кодекса.

Е.Е. Бобровская,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2006 г.